摘要：國外企業(yè)起訴我國企業(yè)商品傾銷時，我國企業(yè)如果要進(jìn)行應(yīng)訴，就必須進(jìn)行會計(jì)舉證，也就是要收集會計(jì)證據(jù)進(jìn)行抗辯，證明自己沒有進(jìn)行商品傾銷或傾銷的幅度比較小，以切實(shí)維護(hù)自身利益。但是近年來的反傾銷應(yīng)訴案例告訴我們，我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的勝訴率比較低。究其原因，筆者認(rèn)為，反傾銷應(yīng)訴是一個比較復(fù)雜的過程，它既是一個法律問題，又是一個會計(jì)問題，目前國內(nèi)企業(yè)不熟悉反傾銷應(yīng)訴對會計(jì)舉證的要求，這是引起反傾銷應(yīng)訴失敗的重要原因。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國有40%的反傾銷案是由于企業(yè)拿不出較為規(guī)范的會計(jì)相關(guān)資料而敗訴，因此有必要認(rèn)真研究和探討反傾銷應(yīng)訴對會計(jì)舉證的要求。
關(guān)鍵詞：反傾銷 應(yīng)訴 會計(jì)舉證
一、時效性
反傾銷應(yīng)訴是一個法律訴訟過程，因此有極強(qiáng)的時效性。國內(nèi)涉訴企業(yè)在接到反傾銷調(diào)查通知后，必須在規(guī)定期限內(nèi)提交財(cái)務(wù)資料和其他相關(guān)信息。如歐盟反傾銷條例規(guī)定“當(dāng)事人收到用于反傾銷調(diào)查的問卷后，至少應(yīng)給予30天時間作出答復(fù)。對出口商的時間期限應(yīng)從收到調(diào)查問卷的時間起算，為此目的應(yīng)將寄給出口商或者轉(zhuǎn)交給出口國有關(guān)外交代表之日起一周視為調(diào)查表的收到日。在特殊的情況下，如當(dāng)事人有正當(dāng)?shù)睦碛?，適當(dāng)考慮調(diào)查的時間限制，該期限可再延長30天”。歐盟反傾銷條例第二條第七款規(guī)定：“確定市場經(jīng)濟(jì)第三國作為類比國之后，應(yīng)盡快通知被調(diào)查當(dāng)事人，并應(yīng)給予他們10天時間對此發(fā)表意見?！痹诿绹姆磧A銷程序中，美國商務(wù)部在初裁階段根據(jù)選定的替代國計(jì)算出傾銷幅度，應(yīng)訴方可以在初裁后75天的申訴期內(nèi)提出自己理想的替代國。如果在規(guī)定期限內(nèi)沒有給予答復(fù)，進(jìn)口國反傾銷管理當(dāng)局將直接根據(jù)反傾銷申請書的材料作出裁決。因此，我們在反傾銷應(yīng)訴時必須注意應(yīng)訴的時間要求。
二、資料詳盡
反傾銷應(yīng)訴時，涉訴企業(yè)必須提供詳盡的財(cái)務(wù)信息，以歐盟為例，涉訴企業(yè)應(yīng)提供以下財(cái)務(wù)信息：
（一）公司運(yùn)作的詳細(xì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)告。包括：公司的股本或資本構(gòu)成；被調(diào)查產(chǎn)品在購、產(chǎn)、銷、利等方面的權(quán)限、與政府的關(guān)系以及近兩年負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷售被調(diào)查產(chǎn)品的部門生產(chǎn)或收入的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）被調(diào)查產(chǎn)品銷售資料。包括每批產(chǎn)品的出口數(shù)量、出口價格、產(chǎn)品當(dāng)?shù)劁N售價格、運(yùn)輸方式、距離及運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、折扣與傭金；所簽訂的合同、銀行信用證以及支付有關(guān)費(fèi)用的證明、發(fā)運(yùn)和交貨港口地點(diǎn)；公司國內(nèi)定價政策的說明。
（三）公司被調(diào)查產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本。包括被調(diào)查產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)投入情況；調(diào)查期內(nèi)產(chǎn)品的實(shí)際單位成本（反傾銷應(yīng)訴中的產(chǎn)品成本，不僅包括制造成本，還包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他一般費(fèi)用）；公司在過去兩年被調(diào)查產(chǎn)品在國內(nèi)和國際市場的利潤、利潤與銷售額比例；說明公司運(yùn)用的總的會計(jì)制度。因此，為了確保在應(yīng)訴時能夠及時提供應(yīng)訴所需要的一切資料，會計(jì)人員在日常核算中必須對銷售收入、成本費(fèi)用等賬戶分客戶和產(chǎn)品進(jìn)行詳細(xì)核算。
三、可靠性
可靠性要求的主要表現(xiàn)形式就是可稽核性，應(yīng)訴過程中提供的財(cái)務(wù)信息必須經(jīng)得起日后反傾銷管理當(dāng)局的核查，否則就會被視為數(shù)據(jù)不可信而面臨比較高的反傾銷稅。反傾銷實(shí)地核查時，具體的核查工作通常是從企業(yè)利潤表中的成本、費(fèi)用及利潤入手，將總賬、明細(xì)賬和各生產(chǎn)單位的各項(xiàng)耗費(fèi)與產(chǎn)出的部門記錄進(jìn)行比對，最后還要將各基層單位數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總并與報(bào)表數(shù)進(jìn)行核對。同時調(diào)查機(jī)構(gòu)要求被核查的數(shù)據(jù)資料能夠得到交叉認(rèn)證，即每一個被核查的數(shù)據(jù)都要在不同部門和材料中得到反復(fù)證明，以此來確保這些數(shù)據(jù)資料的可靠性。2007年2月26日，美商務(wù)部就我國活性炭反傾銷案做出終裁，認(rèn)定我國產(chǎn)品在美進(jìn)行傾銷，裁定涉案企業(yè)反傾銷稅率為62.08-228.11%。這次終裁結(jié)果比初裁更糟糕，山西新華化工廠等3家企業(yè)，應(yīng)訴時是作為供貨商和吉林一家出口商捆綁進(jìn)行應(yīng)訴的，在初裁中拿到最低稅率13.78%，比其他企業(yè)低得多，但終裁稅率卻是228.11%，出口美國幾乎無望。出現(xiàn)這種情況的原因在于它們未能通過美國商務(wù)部的實(shí)地核查，個別企業(yè)基礎(chǔ)資料（主要指生產(chǎn)資料）不完整，并且沒有在終裁調(diào)查中給予配合，致使美國商務(wù)部在計(jì)算其傾銷幅度時采用的是可獲得的最佳信息，即根據(jù)美國企業(yè)申訴書上的數(shù)據(jù)進(jìn)行裁決。浙江曾有一家企業(yè)在接受美國反傾銷核查時，核查員要求企業(yè)提供工人考勤打卡原始記錄單來證實(shí)公司電腦數(shù)據(jù)的真實(shí)性，由于沒有保存記錄單，對方對企業(yè)的人工成本產(chǎn)生了懷疑，該企業(yè)最終未能如愿獲得“零稅率”。因此在核算過程中，財(cái)務(wù)人員必須注意保存原始憑證以外的各類輔助證據(jù)，加強(qiáng)對各類數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的審核。
四、必須經(jīng)過審計(jì)
《WTO反傾銷協(xié)議》和《歐盟384/96號規(guī)則》規(guī)定了在確定成本時可以有條件地接受企業(yè)的會計(jì)記錄，但企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本必須“符合國際會計(jì)準(zhǔn)則和進(jìn)行過獨(dú)立審計(jì)并有通用性”。目前我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則雖已與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，但出口企業(yè)會計(jì)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)并沒有制度化，國內(nèi)法律尚未作強(qiáng)制要求，這就使得很多中國公司在應(yīng)訴反傾銷調(diào)查時拿不出會計(jì)師事務(wù)所的年度審計(jì)報(bào)告，有的為了應(yīng)付進(jìn)口國的核查而進(jìn)行突擊審計(jì)，故其提供的成本資料沒有權(quán)威性，其可信性也大打折扣，直接導(dǎo)致反傾銷調(diào)查當(dāng)局質(zhì)疑我國出口企業(yè)成本資料的可靠性。這也是我國企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)待遇申請過程中，經(jīng)常被否決的重要原因之一，其結(jié)果是外國對我國企業(yè)采用歧視性反傾銷政策。目前我國企業(yè)尤其是大量中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求存在較大差異，在反傾銷應(yīng)訴時所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以得到歐美各國的認(rèn)可。因此從反傾銷應(yīng)訴角度看，我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)應(yīng)該盡早采用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并建立報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度。
五、可比性
傾銷是出口價值與正常價值之間進(jìn)行公平比較的結(jié)果，但是這個比較必須建立在可比性的基礎(chǔ)上。可比性包括產(chǎn)品的可比性和價格的可比性，產(chǎn)品的可比性是指用于確定出口價值的產(chǎn)品和用于確定正常價值的產(chǎn)品，它們在技術(shù)水平、工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料以及最終市場必須一致或基本一致，否則就不能作為判斷傾銷與否的依據(jù)。1983年美國企業(yè)對我國氯化鋇進(jìn)行反傾銷調(diào)查時，美國有關(guān)當(dāng)局選擇泰國為替代國，泰國生產(chǎn)氯化鋇的主要原料是合成鹽酸，而我國生產(chǎn)氯化鋇的原料是副產(chǎn)品鹽酸，其價格僅為合成鹽酸的一半，用這種方法推算出的國內(nèi)正常價值自然要高于我國出口產(chǎn)品的價格，可惜當(dāng)時我國企業(yè)沒有發(fā)現(xiàn)美國方面存在的問題。因此我們在反傾銷應(yīng)訴時應(yīng)當(dāng)注意對替代國產(chǎn)品與我國涉訴產(chǎn)品的可比性進(jìn)行辨別。
影響價格的因素非常多，因此在比較出口價值和國內(nèi)正常價值時，應(yīng)考慮不同因素對兩者的影響并據(jù)以調(diào)整，根據(jù)歐盟反傾銷條例的規(guī)定，下列因素需要我們在反傾銷應(yīng)訴時特別注意：（1）物理特性，應(yīng)當(dāng)對被調(diào)查產(chǎn)品在物理特性方面的差異進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)符合對這些差異的市場價值的合理估價；（2）進(jìn)口費(fèi)用，在采用替代國價格確定國內(nèi)正常價值時，如果第三國生產(chǎn)涉案產(chǎn)品所需材料從國外進(jìn)口，而我國生產(chǎn)涉案產(chǎn)品所需材料為國內(nèi)采購，那么確定正常價值時就應(yīng)該考慮材料進(jìn)口引起的有關(guān)費(fèi)用對替代國價格的影響并予以調(diào)整；（3）折扣、回扣，這里的折扣是指買方要求對貨物售價的一個減讓，包括數(shù)量折扣、提前付款折扣和客戶忠誠折扣；回扣是指貨款已付后將一部分錢退還，或少收將來采購的貨款，需要注意的是，這里的折扣和回扣必須是銷售前就針對所有客戶明確規(guī)定的事項(xiàng)，僅僅針對個別客戶非正常給予的折扣和回扣不能作為調(diào)整貨物價值的依據(jù)；（4）貿(mào)易水平，正常價值應(yīng)以與出口價格處于同一貿(mào)易水平上的銷售為基礎(chǔ)，當(dāng)比較的雙方處于不同貿(mào)易水平時，就要對這一差異進(jìn)行調(diào)整。貿(mào)易水平是指客戶在市場上所處的位置，例如，是最終用戶還是制造廠家、是批發(fā)商還是零售商。當(dāng)涉案商品在生產(chǎn)商本國或第三國市場上經(jīng)過的銷售階段與在國外市場的銷售階段有所不同時，就需要對這種差異進(jìn)行調(diào)整；（5）運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及附加費(fèi)用，如果被調(diào)查產(chǎn)品從賣主處運(yùn)送至獨(dú)立買主所產(chǎn)生的各種直接有關(guān)的費(fèi)用已包括在賣價中，對于這些直接有關(guān)費(fèi)用中的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。這些費(fèi)用應(yīng)包括運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及附加費(fèi)用；（6）包裝，不同市場的顧客對包裝有不同的要求，導(dǎo)致產(chǎn)品價格也不相同，因此對于被調(diào)查產(chǎn)品不同包裝所產(chǎn)生的包裝費(fèi)用的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。這里的包裝成本不僅僅是包裝材料成本，也包括由此產(chǎn)生的勞動力成本和相關(guān)的一般管理費(fèi)用；（7）信貸（也稱信用成本），由于國內(nèi)銷售和出口銷售收回貨款的時間不同，由此產(chǎn)生的貸款費(fèi)用作為決定價格的一個因素時，則對被調(diào)查產(chǎn)品的銷售價的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整；（8）售后費(fèi)用，對于依照法律和銷售合同的規(guī)定提供保證、擔(dān)保、技術(shù)援助和服務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用方面的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，這里需要注意的是，能夠進(jìn)行調(diào)整的售后費(fèi)用不包括固定成本，如出口商雇傭的技術(shù)人員工資等；（9）傭金，指涉訴企業(yè)國內(nèi)銷售和出口銷售在支付傭金方面的差額。通過對上述九個方面的調(diào)整，確保產(chǎn)品出口價格和國內(nèi)銷售價格處于一個可比的基礎(chǔ)上，使得調(diào)查結(jié)論合情合理、真實(shí)可靠。
通過對上述五個要求的分析，我們認(rèn)為要確保反傾銷應(yīng)訴成功，財(cái)務(wù)會計(jì)工作就必須做到真實(shí)正確、詳細(xì)具體、合法合規(guī)，這不僅是反傾銷應(yīng)訴的需要，也是財(cái)務(wù)會計(jì)工作最基本的要求。S
