個人所得稅法和稅收征管法規(guī)定：個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人；依法代扣代繳個人所得稅，是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，必須依法履行；扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)依法代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款，納稅人不得拒絕；扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。本文結(jié)合稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合以上公式中的概念進行明確。
一、工資總額
工資總額包括計時工資、計件工資、加班加點工資、各種獎金（如質(zhì)量獎、超產(chǎn)獎、節(jié)約獎、競賽獎、年終獎、綜合獎）、工資性津貼和工資性補貼。其中：1.工資性津貼。包括按國家或地區(qū)規(guī)定標(biāo)準支付的高空津貼，井下津貼，高溫津貼，低溫津貼，外勤津貼，夜班津貼，崗位津貼，行業(yè)津貼，野外津貼，職務(wù)津貼，工齡津貼，護齡津貼，教齡津貼，保健津貼，科研津貼，導(dǎo)師津貼，技師津貼，技術(shù)津貼，地區(qū)津貼，伙食津貼，少數(shù)民族津貼，行車津貼，主任津貼，保險津貼，乘務(wù)津貼等。2.工資性補貼。包括按國家或地區(qū)規(guī)定標(biāo)準支付的取暖補貼，副食補貼，糧煤補貼，回民補貼，肉食補貼，交通補貼，行車補貼，私車補貼，工種糧補貼，糧油價格補貼，副食品價格補貼，水電煤氣補貼，住房補貼或房改補貼，房租補貼，老干部特殊費用補貼，通信工具補貼，住宅電話補貼，醫(yī)療補貼，洗理費，書報費，服裝費（不包括工作服）等。
二、納稅調(diào)增項目
納稅調(diào)增項目是指單位支付時沒有計入工資總額，但按稅法規(guī)定應(yīng)該作為應(yīng)稅收入，并在計算“每月收入額”時調(diào)整增加的事項。主要包括：1.單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期工薪收入，計征個人所得稅。2.單位和個人超過規(guī)定比例和標(biāo)準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期工薪收入，計征個人所得稅。3.單位為職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，在交費時存入個人賬戶的部分，應(yīng)該將其當(dāng)作一個月的工薪所得，依法計征個人所得稅。4.實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工薪收入，并入當(dāng)月工薪收入，計征個人所得稅。5.單位為職工繳納的各項免稅之外的商業(yè)性保險費，應(yīng)在向保險公司繳費時并入當(dāng)月工薪收入，計征個人所得稅。6.單位以出差補助（差旅費津貼或出差伙食補助）、誤餐補助、通訊費、燃油費等名義發(fā)給職工的補貼，并入當(dāng)月工薪收入，計征個人所得稅。7.職工取得的用于購買企業(yè)股權(quán)的勞動分紅，并入當(dāng)月工薪收入，計征個人所得稅。8.單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，全額并入營銷人員當(dāng)月的工薪，計征個人所得稅。9.單位采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標(biāo)準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅；公務(wù)費用扣除標(biāo)準由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。10.單位向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅；公務(wù)費用扣除標(biāo)準由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。11.個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工薪合并，計征個人所得稅。12.單位在節(jié)假日發(fā)放給職工的禮品（包括實物、服務(wù)、消費券、購物卡和現(xiàn)金），應(yīng)與個人當(dāng)月工薪合并，計征個人所得稅。實物是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。
三、納稅調(diào)減項目
納稅調(diào)減項目是指單位支付時已經(jīng)計入工資總額，但按稅法規(guī)定不應(yīng)該作為應(yīng)稅收入，并在計算員工每月收入額時調(diào)減的事項。下列項目屬于職工保險福利費性質(zhì)，不屬于工薪性質(zhì)的補貼、津貼，應(yīng)在計算“每月收入額”時調(diào)減：醫(yī)療衛(wèi)生（補助）費，生活困難補助或生活補助費，探親路費，計劃生育補貼，冬季取暖補貼，防暑降溫費，嬰幼兒補貼或托兒補助費，獨生子女牛奶補貼，獨生子女費，“六一”兒童節(jié)給職工的獨生子女補貼，工作服洗補費，獻血員營養(yǎng)補助，個人按規(guī)定繳納的“三險一金”，個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，納稅義務(wù)人已在境外繳納的個人所得稅稅額符合稅法規(guī)定扣除部分（但應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件）。
四、免稅項目
納稅調(diào)減項目個人從單位取得的下列所得，免納個人所得稅。主要包括：1.職工因工死亡，其近親屬按規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金。2.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的安家費、調(diào)遣費、退職費或退職補助費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。3.企事業(yè)單位按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法為職工個人實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。4.企事業(yè)單位按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法為職工個人實際繳存的住房公積金。5.個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金。6.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過的部分，要按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。7.差旅費津貼。差旅費津貼（或出差補助或出差伙食補助費）可以不必取得票據(jù)，只要企業(yè)能夠提供證明其真實性的合法有效憑據(jù)（如車票、船票、機票、住宿費發(fā)票等），并按國家或企業(yè)規(guī)定的標(biāo)準以實際出差天數(shù)計算的，免征個人所得稅。超過部分應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得，計征個人所得稅。對屬于境外出差的，對臨時出國人員取得所在單位發(fā)給的伙食費、公雜費，符合財行[2001]73號規(guī)定的，免征個人所得稅。8.誤餐補助。即單位按照規(guī)定，對個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準支付的誤餐費。9.企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，免征個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。10.職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)。11.工傷職工按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護理費等工傷保險待遇。
五、減征項目
減征項目是指個人有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可以減征個人所得稅的事項。主要包括：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的。
六、其他所得項目
其他所得項目是指除工薪所得以外的，但單位經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)該以不同稅目計征個人所得稅的事項。主要包括：1.在校學(xué)生因勤工儉學(xué)活動取得屬于應(yīng)稅所得項目的所得，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按“勞務(wù)報酬”項目計征個人所得稅。2.個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按“勞務(wù)報酬”項目計征個人所得稅。3.企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬”項目計征個人所得稅。4.對職工以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅。5.個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的禮品所得，按“偶然所得”計征個人所得稅。6.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目計征個人所得稅。7.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目計征個人所得稅。8.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，對個人的獲獎禮品所得，按照“偶然所得”項目計征個人所得稅。
上述5至8項所稱禮品，若是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)），按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場售價確定個人的應(yīng)稅所得；若是外購商品（服務(wù)），按該商品（服務(wù)）的實際購置價確定個人的應(yīng)稅所得。Z
