摘要：本文通過研究國際財務報告準則及我國會計準則的變化，以我國會計準則與國際會計準則趨同性與差異性為主題，探討了兩種準則在趨同道路上的進程、所遇到的困難以及兩種準則存在的各項差異，力求能夠成功實現我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續全面趨同。
關鍵詞：國際財務報告準則 我國會計準則 差異 趨同
國際財務報告準則（IFRS）是國際會計準則委員會（IASB）頒布的用于在跨境經濟交流的國家之間執行的一個標準會計制度。國際財務報告準則是全球統一的財務規則，是按照國際標準規范運作的財務管理準則。世界范圍內的會計業務，企業或其他經濟組織的經濟利益，可以在同一個規則和標準之內受到保護，不會因為不一樣的計算方法而造成不必要的經濟損失。
一、國際財務報告準則的變化
（一）財務會計概念框架的重建
整個國際財務報告準則概念框架的改革分為幾個階段，首先，簡化財務報告標準，以滿足出資者的信息需求，認為財務報告的主要使用者是出資者。其次，在會計要素的確認標準上做了重大修改，資產和負債的確認標準上，以權利取得和義務承擔替代以前的預期經濟利益流入和流出；同時，相應修訂了會計要素的確認時間，反映為最初的確認時間前移而終止時間延后。再次，在計量基礎的定義、描述和選擇上，國際會計準則委員進行了多次的磋商和討論，并進行了一定程度的修改。
（二）調整金融資產的分類
國際會計準則委員會從2009年對現行IAS39金融資產的分類和計量進行了修訂，重新調整金融資產的分類標準。原金融資產按照資產持有意圖和目的將其分為四類，從操縱利潤的角度考慮，“持有意圖和目的”很容易成為被利用的工具，而且從實踐來看，“持有意圖和目的”也很難客觀的判斷。鑒于此，國際財務報告準則要求主體以其管理金融資產的商業模式和合同現金流特征為依據對金融資產進行分類，并將主體商業模式作為首要條件。
（三）統一公允價值計量和披露要求
在國際會計準則委員會2009年改革以前，有關公允價值計量及披露的計量原則和要求分散出現在不同的準則里，不能有效快捷的加以利用，而且常常出現不同準則對公允價值計量和披露的要求也存在差別。2009年5月，國際會計準則委員會發布了“公允價值計量”（征求意見稿），對不同的公允價值計量和披露要求進行了統一，并重新定義了公允價值及有序交易等相關術語，對于公允價值的計量而言，意味著新的框架的建立；同時，征求意見稿還就非活躍市場環境下公允價值計量的應用提供了一些指導規范。
（四）調整財務報告列報理念和格式
2008年10月國際會計準則委員會與美國會計準則理事會（FASB）聯合發布了《財務報表列報初步意見》（討論稿），其中對財務報表進行了較大的改動。從報表格式上講，討論稿將企業活動劃分為業務活動和籌資活動，對于業務活動又詳細劃分為經營活動和投資活動。用財務狀況表代替現行的資產負債表，拋棄資產、負債及所有者權益這三大要素，改為以主要活動類別為依據對資產與負債進行分類，并就資產或負債受終止經營和所得稅影響的因素給予了關注。
二、我國會計準則與國際財務報告準則的差異分析
（一）法律地位上的差異
我國企業會計基本準則和具體準則就法律地位而言，分屬于不同的層面；在會計準則體系中基本準則屬于部門規章，而具體準則及相關解釋則是財政部以財會字文件印發的規范性文件。整個會計準則要求從業者必須強制遵從，否則就屬于違規行為。國際財務報告準則無法在不同國家內形成法規體系，但是并不影響其在國際資本市場上產生重要影響和強制約束力。對于宣布采用國際財務報告的國家和地區，企業應該全面執行該準則；對于借鑒國際財務報告準則的國家和地區，應當在會計確認、計量和報告方面實現與國際財務報告準則的趨同。
（二）準則體系內涵方面的差異
我國現行會計準則從內涵方面強調會計要素及相關經濟業務事項的計量、確認和報告，同時考慮會計記錄的規范性要求；國際財務報告準則不特別關注會計記錄的規范性要求，采用由企業根據會計計量、確認和報告準則自行決定的處理方式。會計記錄是對相關經濟業務事項在確認和計量的基礎上，采用會計科目進行賬務處理的方法，我國傳統的會計制度都是以會計科目和會計報表為主要要素加以規范的，并涵蓋了會計確認和計量的內容，給予會計的確認、計量、記錄和報告以同等重要的地位。新的會計準則在做法上更加向國際趨同，與傳統做法存在明顯不同，明確了會計確認、計量和報告構成準則體系的正文，并對會計準則應用指南增加相應附錄，規定了156個會計科目及其主要賬務處理，附錄中在主要賬務處理和會計科目的核算上不再關注會計確認、計量和報告的具體內容。
（三）準則導向方面的差異
當前國際上會計準則的制定基礎主要呈現兩種趨勢，一是規則導向，以美國會計準則為典型代表；另一種是原則導向，以國際財務報告準則為典型代表。從這兩種方式的關系上來分析，原則是規則的基礎，是進行規則推理的權威和出發點；規則是具體化的原則。運用原則導向對具體經濟業務進行分析時，結論往往無法具體化，比較模糊，但是也比較靈活，為得出正確結論需要對不同的原則進行考量。規則導向在判斷具體經濟業務時會比較絕對，符合要求的就要按規則約定的方法和程序進行處理，否則就無法使用這種處理方法和程序。我國新企業會計準則在同時考慮本國實際情況和與國際趨同的趨勢下，堅持“以原則導向為基礎，以規則導向為補充”，形成了一套符合我國自身的會計理論體系。
三、我國會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同分析
（一）主動參與國際財務報告準則的制訂，爭取更多發言權
西方主要的國家或組織，對國際財務報告準則沒有采取全盤接受的態度，比如美國和歐盟，都是主動爭取在國際會計準則委員會更多的控制權和話語權。因此，對于經濟高速發展中的我國而言，必須更加積極主動地參與到國際財務報告準則的制訂中去。例如積極反饋IASB發布的征求意見稿，利用IASB的開放機制參加其舉辦的會議，發表自身的觀點，組織人員去IASB工作等多種形式，最大可能擴大我國在IASB中的影響。除此之外，我國還應與經濟背景類似、發展水平相當的國家加強區域性會計合作，有針對性地探討關于國際會計準則趨同的方式和對策，并提供給國際會計準則委員會，使其在制定相應準則時能充分考慮到發展中國家和經濟轉型國家在國際的經濟大背景下特殊的經濟業務和事項，對這類國家的實際利益予以關注。
（二）趨同要考慮本國利益，不能盲目跟風
會計準則的國際趨同應該是以本國的利益為基礎的主動性選擇，而不能是盲目的被動跟從。我國會計準則與國際財務報告準則趨同的目的是以趨同為手段，維護我國企業和國家的利益，對其進行較大結構性的調整似乎沒有必要。例如對于IASB將對財務報表列報項目做重大修改，我國的會計準則制定者明確表示不宜盲目跟風。因為從實際的實務操作來看，現有的財務報表列報結構和項目應用良好。并且在此時對財務報表列報結構和項目做大幅度修改，在經濟法律上將存在一定的阻礙，并且這種修改還會引起企業、監管部門、稅務部門等一系列連鎖反應，相應的納稅、考核也必須作出相應的改革，以上問題將可能致使企業付出巨大的轉換成本。
（三）趨同要分步、分批平穩進行，避免引起大的會計秩序混亂
我國自2005年以來基本建成了與國際財務報告準則實質性基本趨同的企業會計準則體系，實現了新舊準則的平穩過渡和有效實施，沒有發生重大的不穩定情況和會計秩序混亂的現象，為經濟轉型國家成功實現會計制度改革提供了很好的范例。我國新會計準則自從2007年初在上市公司中實施，并分步驟的擴大到其他會計領域，在各方面的配合下，很好的實現了新舊轉換。在準則具體實施過程中，相關的會計從業者提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，對于有些章節希望能夠擴充實例。隨后，中國內地和香港地區于2007年底簽署了兩地會計準則等效的聯合聲明，并在磋商和談判的基礎上，對一些內容進行了修訂和補充。考慮到國際金融危機的巨大沖擊力，以及國際社會以及金融穩定理事會等國際機構的強烈呼吁，我國于2009年9月發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖》（征求意見稿），并力求能夠廣泛征集到國際社會的意見。2010年4月發布了正式路線圖。在以后的發展過程中，我國應逐步落實《路線圖》中規定的中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同的時間安排，吸取俄羅斯的教訓，積極建設與會計準則配套的相關法律法規，平穩實現中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同。
（四）密切關注美國、歐盟會計準則趨同進程
國際會計準則委員會主要是由西方發達國家和經濟體組成，作為核心成員和擁有較大話語權的美國和歐盟勢必會對制定過程產生重大的影響。我國在會計準則的趨同過程中要切忌盲從，如果我國的會計準則在與國際趨同過程中不顧我國的實際情況，將會對社會和經濟發展造成損害，這也嚴重背離我們的初衷，得不償失。但是，凡是也要從辯證的角度多方面考量，中國也是國際社會的重要組成部分，中國的經濟發展離不開世界經濟的發展，世界經濟的發展也需要中國的發展作為推動力，因此我國會計準則趨同的最優結果是找到一條適合既符合我國國情也能與國際社會充分融合，共榮共生的會計準則發展道路。美國、歐盟等主要發達國家和經濟聯合體是國際會計準則委員會的核心成員，其認可的財務報告準則在全球資本市場還具有巨大影響力，因此我們在制定會計原則的基礎上不得不參考美國和歐盟等國家和地區的會計原則。
（五）加強與其他國家和地區的溝通合作
趨同是會計準則發展的方向，但應該明確趨同是需要一定的過程的，其中不乏與其他國家和地區的良性互動。鑒于“趨同是一個過程；趨同是一種互動”這一我國計準則體系建設及其國際趨同的基本理念，要求我國積極地參與到國際會計交流與合作的基礎與平臺中去。事實上，我國已經和IASB、美國、歐盟、中國香港、韓國等簽署了有關協議，并在此基礎上開展了雙邊、多邊協調活動。我國在以后的會計準則趨同過程中，應該采取更加開放和包容的態度，與西方發達國家、新興經濟體以及經濟背景類似的國家共同尋求互動性、建設性、多贏性的解決方案，力求能夠在制定高質量的全球會計準則方面貢獻一定的力量。
（六）積極推進會計教育國際化
會計作為一項專業技能，要實現國際化必然要求其從業人員的教育能夠實現國際化。我國應該在推進會計教育的國際化方面作出積極的努力，對我國的會計教育體系進行調整和完善，培養出具有國際視野，熟悉并精通國際會計知識和相關慣例的高層次會計人員，實現將我國的會計準則與國際財務報告準則持續全面的趨同。X
參考文獻：
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