摘要：內部會計控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，其建立健全及實施已成為企業提升內部管理水平、增強競爭力、提高經濟效益所需要解決的問題，是企業生產經營成敗的關鍵。本文以中小企業為研究對象，根據其基本情況和特點，初步設計符合我國國情的現代中小企業會計制度。
關鍵詞：中小企業 會計制度內部控制
一、我國中小企業會計工作的現狀和特點
（一）會計主體。大多數小企業是獨資企業、合伙企業或股份合作制企業。獨資企業，合伙企業通常是所有權與經營兩權結合。這與大企業的兩權分離不同。很多小企業屬于自然人企業，不具有法人地位，對債務承擔無限責任。企業本身發生的各種經濟事項與所有者個人及家庭的其他事項常混在一起,造成權益混淆。
（二）會計機構和會計人員。小企業的會計機構設置比較簡單，層次少，分工不太明確，兼職
較多；有的小企業不設置會計機構，也沒有專職財務管理人員，財務管理職能由其他人員監管。小企業會計人員少，分工不固定，專業水平一般較低，無證上崗現象嚴重。
（三）會計控制。小企業很少自己設計規章制度，一般照搬現成的會計制度，還刪繁就簡；會
計人員常常需要按領導意圖辦事，無法按會計準則，會計制度辦事。
（四）與大企業相比，小企業會計科目和會計報表在資產、負債方面相似但較為簡單，在所有
者權益方面則有一定的特殊性。小企業的會計報表普遍存在的問題是：報表編制種類不全，報表項目不完整，有時根據領導與有關部門的需要臨時編湊數據，會計報表信息失真現象比較嚴重。
二、設計小企業會計制度應遵循的原則
（一）合法性原則。是指會計制度的設計必須符合國家的法律、法規和政策，具體涉及《中華
人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《會計基礎工作規范》等，尤其《小企業會計準則》是制訂小企業會計制度的基本依據。
（二）兼顧原則性和靈活性原則。即指小企業會計制度設計應以遵循國家的相關法律、法規和政策為前提，靈活性原則是做到充分考慮企業的自身需要，即在合法性的基礎上要同時兼顧企業自身的特點，區別于其他大中型企業，不能貪大求全。
（三）成本效益原則。是指會計制度的設計必須以提高本企業的經濟效益為中心，應有利于加
強經濟核算，增收節支。但因受企業規模、人員的限制，應在盡可能滿足企業管理要求、規范會計行為的前提下講求工作效率和運行質量，使會計制度設計簡潔明了，更具操作性，充分考慮制度設計和運行成本與效益的關系，實現成本與效益的最佳組合。
（四）會計制度、財務制度、稅法一致的原則。小企業會計制度在設計時應以會計制度設計為中心，但為了減輕會計人員在稅務業務上過多的計算調整，有利于財務分析、財務管理，應盡可能與現行稅法規定相一致，并將會計制度與財務制度結合起來制定。
（五）重要性原則。因受客觀條件限制，小企業不可能像大中型企業那樣提供全面細致的會計信息，要實行“抓大放小”的信息披露制度，提高企業會計的工作效率。
三、中小企業會計制度設計的主要內容
企業會計制度設計的內容應包括：會計組織系統設計會計核算系統設計，會計控制系統設計。
（一）會計組織系統設計。針對小企業會計工作的特點，在會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于小型企業業務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。又由于小型企業人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，從內部控制要求看，一般以2-3人為宜，可不單獨設置會計機構，而在管理部門設會計組織，并指派一人擔任財務主管。為了達到會計控制的目的，在會計崗位設置和責權劃分上，可設置三個崗位：
1.會計主管兼總賬會計。職責是在分管領導的直接領導下，負責企業會計核算、會計管理工作的開展，并負責編制、審核會計憑證，登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。
2.出納崗位。負責與貨幣資金收付有關的具體業務，如記錄日記賬，處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金，備用金核算等。
3.明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財產清查的安排與實施工作等。
（二）會計核算系統設計。
1.會計科目是企業正確建賬，合理核算并編制報表的重要依據。和大中型企業相比，由于經濟業務數量較少，科目設置應適當簡化。根據小企業會計的特殊性，我們認為小企業應設置如下五大類32個一級科目：（1）資產類：現金，銀行存款，短期投資，應收票據，應收賬款，其他應收款，存貨，待攤費用，長期投資，固定資產，累計折舊，在建工程，無形資產。（2）負債類：短期借款，應付票據，應付賬款，其他應付款，應付工資，應交稅金，預提費用，長期借款。（3）所有者權益類：實收資本，資本公積，留存收益，本年利潤。（4）成本類：主營業務成本。（5）損益類：主營業務收入，其他收入，投資收益，主營業務支出，其他支出，所得稅。
2.會計報表選擇與設計。目前，由于小企業會計基礎工作比較薄弱，同時由于小企業所有權與經營權密切相關，會計信息的外部使用者相對較少，主要是稅務部門及債權人。因此，小企業會計報表的選擇與設計應從以下幾個方面入手：（1）設計一套只提供最基本會計信息的簡略會計報表；應允許小企業按簡略的形式編制與提供資產負債表和損益表；（2）允許小企業不必編制和提供現金流量表；（3）小企業由于業務規模比較小，社會影響范圍也較小，其報表附注內容應較為簡略不必單獨編制資產減值準備明細表，利潤分配表，股東權益增減變動表等，有關這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說明。
（三）會計控制系統設計。小企業的會計控制系統設計方面包括：貨幣資金控制，采購與付款會計控制，銷售與收款會計控制，實物資產控制，財務風險控制，管理信息系統控制等。
1.貨幣資金控制是小企業會計控制的要點。小企業應運用不相容職務相分離，授權批準的方法，對貨幣資金收入，保管，支出等全過程的關鍵控制點作出嚴格的規范。
2.采購與付款會計控制。由于企業采購過程中經常存在回扣現象而導致企業資金流失或采購物資質次價高等問題，因此，小企業必須加強對采購與付款會計控制，具體的控制內容包括：（1）業務應由采購部門專門負責，通過各需要部門填制“申購單”進行控制。會計部門依據“申購單”核對庫存和預算，核對無誤后籌資付款，以避免盲目采購現象的發生。（2）貨物送到時，應由保管部門驗收并填制“入庫單”由驗收人員及負責人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門。（3）領用物品憑審簽的“出庫單”發領。
3.銷售與收款會計控制。小企業在銷售與收款會計控制中，應關注定價原則，收款方式等銷售政策的制訂，明確銷售機構和銷售人員的職責權限，加強合同訂立、貨物發出和賬款回收的會計控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞賬損失。
4.實物資產會計控制。盡管小企業的實物資產并不龐大，但是對各項資產的增減變動，保管、維護和記錄，還是需要進行嚴格的控制。從資產的取得、保管、領用、發出、盤點、處理等環節找出關鍵控制點，采用授權批準，會計記錄與實物保管相互分離和制約，非實物保管人員無權領發貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產的被盜，偷拿，毀損和流失。J
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