一、問題的提出
某國企（霍氏集團）通過劃撥取得了土地使用權，因資金短缺無法投資建造房屋，遂與乾坤房地產開發有限責任公司（簡稱乾坤公司，下同）合作，協議約定：由房地產開發商出資在國企擁有土地使用權的土地上建造房屋，竣工后房屋歸國企所有，房屋的使用權雙方各占50%，約定使用年限為50年。通過這樣的合作，國企既擁有使用權的土地不閑置，也能夠及時建造房屋并投入使用，房地產開發商投資建造房屋也取得50年的房屋使用權，對于雙方均有益處。該房屋建造完畢后，國企如何入賬？涉及哪些稅費？又如何處理？
二、業務分析
從上述業務的簡述來看，由國企出地、房地產開發商出錢，房屋所有權歸國企，雙方各擁有一半使用權。國企建造房屋所借款項屬于房地產開發商預付50年的租金，即在房屋50年的使用期內，國企不再歸還房地產開發商建造房屋的款項，房地產開發商也不再支付租金給國企。50年使用期滿，租約終止，房地產開發商從該房屋撤出，國企收回房地產開發商50%的使用權，擁有全部的使用權，債權債務關系終結，債權債務結清。需要注意的是，國企擁有100%的土地使用權以及100%的房屋所有權，這是顯而易見的。一旦履行合約，國企將50%的房屋出租給房地產開發商時，意味著把50%的土地使用權也出租給房地產開發商了。
三、涉及的法律法規
（一）關于土地使用權及房屋
根據業務簡述和業務分析可以看出，國企取得土地使用權是通過劃撥方式，而劃撥方式是我國國有土地分配和轉讓的七種基本方式之一。我國國有土地分配和轉讓的基本方式有以下7種：劃撥、出讓、租賃、作價出資（入股）、授權經營、轉讓、出租等。涉及到的法律法規有《土地管理法》和國土資源部《關于改革土地估價結果確認和土地資產處置審批辦法的通知》。根據業務簡述和業務分析可以看出，國企擁有房屋的所有權，因此應遵守《中華人民共和國城市房地產管理法》。
（二）關于稅費
國企在擁有土地使用權的土地上建造房屋，竣工后房屋歸國企所有，國企擁有房屋的所有權，因此，國企應繳納房產稅；國企與房地產開發商協議約定，將50%的使用權出租給房地產開發商，國企要確認租金收入，因此應繳納印花稅和營業稅。這些應遵守《房產稅暫行條例》、《印花稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》等。
四、應遵守的會計準則及會計處理
國企通過劃撥方式取得的土地使用權，屬于無形資產，因此應按照《無形資產準則》的規定進行土地使用權的確認、計量和相關信息的披露。國企與房地產開發商約定合作建造房屋，并擁有該房屋的產權，屬于國企的不動產，因此應按照《固定資產準則》的規定進行所建房屋的確認、計量和相關信息的披露。國企將擁有產權的房屋（連同土地使用權）出租給房地產開發商使用50年，確認租金收入，按照《投資性房地產準則》的規定進行出租房屋和出租土地使用權的確認、計量和相關信息的披露。
1.霍氏集團（國企）在取得國家劃撥的西郊園（規定有使用年限）土地使用權（假設確定的價值200萬元）時：
借：無形資產——土地使用權（西郊園） 2 000 000
貸：資本公積 2 000 000
2.乾坤公司將完工的辦公樓（假設竣工價600萬元，使用年限為50年）交付給霍氏集團，雙方按照原來的約定執行：霍氏集團擁有100%所有權，同時將房屋（連同土地）50%的使用權出租給乾坤公司，租期為50年。
會計處理一：
借：固定資產——房屋及建筑物——辦公樓
6 000 000
貸：長期應付款——乾坤公司 6 000 000
同時：
借：投資性房地產——辦公樓 3 000 000
——土地使用權（西郊園）
1 000 000
貸：固定資產——房屋及建筑物——圓形辦公樓
3 000 000
無形資產——土地使用權（西郊園）1 000 000
會計處理二：
借：固定資產——房屋及建筑物——辦公樓
3 000 000
投資性房地產——圓形辦公樓 3 000 000
——土地使用權（西郊園）
1 000 0000
貸：無形資產——土地使用權（西郊園） 1 000 000
長期應付款——乾坤公司 6 000 000
霍氏集團對擁有產權的房屋應繳納房產稅，根據雙方簽訂的協議，應繳納印花稅，根據相關規定的稅目與適用的稅率計算應繳納的房產稅（注：按年征收，分期繳納）和印花稅金額，會計處理從略。
3.霍氏集團50年使用期間每期的會計處理。平均確認租金收入：
借：長期應付款——乾坤公司 120 000
貸：其他業務收入——辦公樓出租 120 000
計提折舊、累計攤銷時，借記“其他業務成本——辦公樓出租”科目，貸記“累計折舊——辦公樓”、“累計攤銷”、“投資性房地產累計折舊”等科目。確認租金收入應納的營業稅額，借記“其他業務成本——辦公樓出租”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。
4.50年期滿時，霍氏集團將投資性房地產轉換為自用房地產。按照協議約定租賃期滿，乾坤公司所用建造房屋的款項取得了50年的房屋及土地使用權，與霍氏集團的債權債務抵清，交回50%使用權，該協議終止。霍氏集團將投資性房地產轉換為自用房地產，會計處理如下：
借：固定資產——房屋及建筑物——辦公樓
3 000 000
無形資產——土地使用權（西郊園） 1 000 000
貸：投資性房地產——辦公樓 3 000 000
——土地使用權（西郊園）1 000 000
轉銷投資性房地產已計提的累計折舊（攤銷）時，借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）——辦公樓”、“投資性房地產累計折舊（攤銷）——土地使用權（西郊園）”等科目，貸記“累計折舊——圓形辦公樓”、“累計攤銷——土地使用權（西郊園）”等科目。
乾坤公司應支付的房屋使用費每年12萬元，50年共計600萬元；霍氏集團“其他業務收入”賬戶每年確認收入12萬元，50年共計600萬元。意味著，乾坤公司用建造房屋的款項換取了50年的房屋使用權，霍氏集團欠乾坤公司的房屋建造款用出租50年的房屋使用權相抵。
此時，霍氏集團“長期應付款——乾坤公司”賬戶、投資性房地產的兩個明細賬戶“辦公樓”與“土地使用權（西郊園）”、投資性房地產累計折舊（攤銷）的兩個明細賬戶“辦公樓”與“土地使用權（西郊園）” 的余額均為零。
該房地產的原值分別在“固定資產——房屋及建筑物——圓形辦公樓”、 “無形資產——土地使用權（西郊園）” 的借方反映，該房地產的已提折舊或攤銷分別在“累計折舊——圓形辦公樓”、“累計攤銷——土地使用權（西郊園）”的貸方反映。之后，該房屋以及土地使用權，根據實際使用、處置的情況，分別按固定資產、無形資產準則的有關規定進行管理與核算。Z
