摘要：在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，應(yīng)將內(nèi)部控制有效地融合到全面風(fēng)險管理中，從而為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保證。本文提出了構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度應(yīng)重點關(guān)注的幾個問題。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 風(fēng)險導(dǎo)向
在企業(yè)實際的經(jīng)營過程中，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制密不可分。因此，在當(dāng)前的環(huán)境下，研究一套適合我國國情的風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建方法和措施，將有利于企業(yè)更有效地實現(xiàn)經(jīng)營總體目標(biāo)，對增強企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展理論、公司治理理論的操作性具有重要實踐價值。本文認(rèn)為，構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度需關(guān)注以下問題。
一、要明確企業(yè)建立內(nèi)部控制的目標(biāo)
按照COSO風(fēng)險管理框架（ERM）可以將內(nèi)部控制的目標(biāo)概括為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和遵守目標(biāo)四類。而目前我國企業(yè)所確定的內(nèi)部會計控制目標(biāo)的重點則是：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。可以看出，我國企業(yè)對內(nèi)部控制要求較低，僅僅側(cè)重于會計處理秩序和業(yè)務(wù)處理秩序方面的規(guī)范要求，缺乏為戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)而服務(wù)的要求。而對于一個將內(nèi)部控制目標(biāo)定位于賬目正確、防范舞弊和法律遵守方面的企業(yè)而言，不可能期望其真正建立起與企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險管理相融合的內(nèi)部控制制度。因此對于建立與風(fēng)險管理相融合的內(nèi)部控制的企業(yè)而言，必須從目標(biāo)層次上增加戰(zhàn)略目標(biāo)，并且在戰(zhàn)略制定時決策層就要根據(jù)公司的風(fēng)險偏好和可容忍風(fēng)險水平設(shè)定適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制程序和活動時，應(yīng)當(dāng)服從風(fēng)險管理的要求，提高企業(yè)的期望收益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
二、要營造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境可以使內(nèi)部控制與風(fēng)險管理得以順利有效的實施，主要包括以下內(nèi)容：建立利益相關(guān)者共同治理機制；設(shè)立審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制工作；在企業(yè)內(nèi)部建立公平、有效的激勵約束機制；編制詳盡、科學(xué)、合理、操作性強的內(nèi)部控制手冊，使員工掌握企業(yè)機構(gòu)設(shè)置、崗位分配與責(zé)任、業(yè)務(wù)流程；建立以誠信為核心和強調(diào)道德約束的企業(yè)文化；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要有極強的風(fēng)險意識，并努力將這種意識灌輸給企業(yè)所有的成員，定期進(jìn)行風(fēng)險管理的培訓(xùn)和交流，增強企業(yè)內(nèi)部所有人員對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重視程度；強化企業(yè)的風(fēng)險意識，樹立正確的風(fēng)險理念，將風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為全體員工的共同認(rèn)識和自覺行動。
三、要把風(fēng)險管理融入到公司業(yè)務(wù)流程中去
對風(fēng)險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展?jié)摿褪袌龈偁幜ΑＦ髽I(yè)要有全面風(fēng)險管理理念，不斷地把風(fēng)險管理整合到公司的業(yè)務(wù)流程中去。企業(yè)在應(yīng)對不利風(fēng)險和收益波動時不只是采取保護(hù)性的或有傾向性的方法，而是通過支持和影響定價、資源配置以及其他業(yè)務(wù)決策來優(yōu)化績效，把風(fēng)險管理逐漸融入到公司日常流程中。
首先，要設(shè)定合理的目標(biāo)，在制定目標(biāo)時，要針對不同的目標(biāo)分析其相應(yīng)的風(fēng)險，并根據(jù)對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的潛在影響來確認(rèn)風(fēng)險，可選擇風(fēng)險降低、風(fēng)險消除、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留等應(yīng)對策略，企業(yè)管理者應(yīng)比較不同方案的潛在影響，在企業(yè)風(fēng)險容忍度范圍內(nèi)的假設(shè)下考慮風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇。其次，要從企業(yè)整體來把握風(fēng)險的存在，了解風(fēng)險狀況之間的相互聯(lián)系，才能對風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，以便采用恰當(dāng)?shù)墓芾泶胧Ｔ俅危捎们‘?dāng)?shù)娘L(fēng)險評估方法，不斷提高與完善風(fēng)險評估體系。針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。最后，不斷提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。不僅管理層要選擇合理的方法來應(yīng)對風(fēng)險，同時也要強化員工的風(fēng)險意識，使得企業(yè)每位員工都能為風(fēng)險管理發(fā)揮應(yīng)有的作用，全方位、多層次地提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。
四、要強化內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
要保證內(nèi)部控制制度被切實的執(zhí)行并取得良好的效果，必須嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)部控制。企業(yè)需不斷地對內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評估，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而能不斷修改或調(diào)整有關(guān)的控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制合理有效運行。這種監(jiān)督既包括內(nèi)部監(jiān)督也包括外部監(jiān)督。我國已經(jīng)逐步建立了包括政府監(jiān)督（如財政、審計和稅務(wù)等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如會計師事務(wù)所和社會輿論力量的監(jiān)督）等在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是外部監(jiān)督不是企業(yè)能夠左右的機制。我們著重分析企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和評審機制。內(nèi)部監(jiān)督和評審可以分為兩個層次：其一是由管理層所進(jìn)行的日常監(jiān)督，這應(yīng)該形成管理層日常活動的一部分；另一層次是由專門的內(nèi)部審計部門所進(jìn)行的全面的內(nèi)部審計，可以由專業(yè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)并直接向董事會報告。尤為關(guān)鍵的是，要使所有的控制人員都具有監(jiān)督和評審的意識。無論哪一層級負(fù)責(zé)相應(yīng)分析控制的人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的缺陷都應(yīng)該及時向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾妫?yīng)該能夠得到管理層的及時反饋和承諾。監(jiān)督和評審絕不僅僅是內(nèi)部審計人員的職責(zé)。如果能夠建立全員的控制和監(jiān)督意識將更加有利于實現(xiàn)內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)。
五、建立與內(nèi)部控制相適應(yīng)的信息保障
進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)內(nèi)外部之間的信息流動與溝通必須是通暢的，有關(guān)的信息必須以及時、有效的方式進(jìn)行識別，歸集并傳遞給相關(guān)人員，使其有效地履行職責(zé)。一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須能夠獲得充分、可靠和及時的信息，這些信息包括內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵守方面的數(shù)據(jù)以及外部市場中與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)。此外，內(nèi)部控制制度不是公司高層或者僅僅幾個部門的事情，必須保證內(nèi)部控制制度被公司員工充分理解，確保相關(guān)的信息能夠傳達(dá)到應(yīng)到之處。對于那些建立會計信息系統(tǒng)或者ERP系統(tǒng)的企業(yè)，可以考慮將內(nèi)部控制制度和這些系統(tǒng)聯(lián)系起來，以方便企業(yè)內(nèi)部信息的流動。
總之，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力日益增強，使企業(yè)具有了更強的生存力，但同時也將企業(yè)置身于更加激烈的競爭環(huán)境中，面臨著更大的風(fēng)險。而被動的、制度化的管理已不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，所以，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的結(jié)合將日益緊密。企業(yè)將內(nèi)部控制納入風(fēng)險管理當(dāng)中，不僅可以借助風(fēng)險管理體系來滿足其內(nèi)部控制的需要，而且可以借此轉(zhuǎn)向一個更加全面的風(fēng)險管理過程，更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。Z
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