段德春① 賽 岳① 辛淑蒲②
中圖分類號：F231 文獻標識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）10-0050-01
隨著市場經濟體制的確立和現代醫院制度的逐步完善，財務分析成為醫院重要的管理活動。我們在參加醫院財務報表匯總和審核的工作中，了解到目前醫院財務分析的內容僅限于對守財和用財的一般性分析，遠遠不能適應當前衛生改革的需要。為此我們就如何做好現代醫院財務分析作如下探討：
１ 傳統醫院財務分析的局限性
傳統醫院財務分析的目的是尋找醫院內部管理缺陷。其主要內容就是對醫院資金活動的分析，主要是依托會計報表項目對醫院的收入、支出、資金狀況、財務成果、財產物資的使用情況進行對比分析、趨勢分析、結構分析和因素分析。如根據資產負債表項目的年初、年末余額變化趨勢分析資產及負債總額的變化幅度及原因，并進一步分析資產負債率、流動比率、速動比率等相關指標。根據收入、支出明細表分析業務收入和業務支出的增減變化趨勢，分析其變化原因，針對業務收入占業務支出的比率，分析評價醫院的經濟效益。
從以上我們不難看出，我國醫院傳統財務分析側重于經濟現象的微觀分析，缺乏從醫院資金運營的角度來進行財務分析；側重于貨幣領域的分析，忽視了非貨幣領域的分析；側重于單一財務信息的分析，忽視了對衛生資源和其他相關經濟信息的綜合分析；側重于經濟事項的事后分析，缺少有效的前瞻性分析；財務分析的適時性和快速反應能力滯后，缺少對醫院風險的防范和發展潛力的分析；側重于財務指標的靜態分析，忽略了醫療服務活動的動態性分析；財務指標分析缺少可比性，醫院之間缺乏橫向比較，管理者難以了解相關指標在行業中的地位；另一方面，財務人員受業務知識單一性限制，缺少醫療服務和相關業務等方面的知識和技能，也影響了自己的觀察力和分析力，造成目前醫院財務分析整體水平不高。
２ 醫院財務分析中應重點分析的內容
在現代醫院制度下，財務分析指標不應局限于靜態單一的指標分析，應從整體上動態地分析醫院的持續發展能力、資金運營能力、開拓和把握醫療市場的能力。因此，現代醫院財務分析需要在傳統醫院財務分析的基礎上完善和補充以下分析內容：(１)整體分析與專項分析相結合。在單項指標分析的基礎上，將各指標形成一套完整體系，強化對醫院經濟運行的整體性分析，以掌握醫院整體財務狀況和效益。同時要針對醫院管理中存在的薄弱環節開展專題分析。如對醫院績效的分析(包括財務效益指標、資金運營指標、發展能力指標等)、專項成本效益分析(包括廣告成本效益分析、單臺大型設備成本效益分析等)、收入增長點分析、設備購置可行性分析、內控制度成本效益分析等。在分析中應注意把握點和面的關系，找出差距、揭示矛盾，避免分析的片面性。(２)加強衛生資源的效能結構分析和醫院創新能力分析。如何挖掘潛力和最大限度地發揮醫院現有資源的作用，是醫院管理者不容忽視的重要問題。如對人力資源效益進行分析，有利于醫院注重對更新人員知識的投入和人力資源的優化配置。醫院發展的內在動力是醫學科學技術的不斷創新，新的診斷方法和治療手段的不斷出現，推動了醫學科學技術的不斷進步。所以，我們在進行財務分析時應特別重視醫院的科技創新能力。而研究開發經費支出占業務收入的比率則是反映醫院技術開發能力強弱的重要指標，該指標越高，表明醫院的創新能力和競爭力越強。(３)加強醫院現金流量情況的分析。加入ＷＴＯ以后，各種投資均可進入醫療市場，市場環境也日趨復雜，有不少醫院采取各種方式籌集資金，實行負債經營。在這種情況下，醫院管理者和財會人員要重視現金流量信息，許多醫院發生財務危機是因為現金的短缺造成醫院信用的喪失。因此，進行醫院財務分析時應從以“收益”為中心轉向以“現金流量”為中心，重點分析醫院是否能夠通過醫療服務活動獲得足夠的現金流量，以評價營運資金管理是否有效率；同時，還要分析外部融資活動后的現金凈流量，以評價醫院的籌資政策。利用這些指標和逐年變化的信息，將為我們評價醫院現金流量的動態穩定性提供許多有價值的信息。由于現金流量信息揭示了醫院經營活動現金凈流量與凈收益之間的差別，因此，對這些差別及其原因進行分析，有助于評價醫院收益的質量。(４)重視醫療市場分析。加入ＷＴＯ以后，醫療市場競爭日趨激烈，各種新技術、新設備不斷出現。某項新技術和設備的引進，其效益到底如何，是否能夠達到預期的目標是醫院管理者關心的重點問題，他們希望通過財務分析得出較為可信的答案。對目標收益盈虧平衡點、變動成本、固定成本、單項工作量凈收益等指標進行分析，都是比較各種備選方案的有利工具。(５)開展成本控制分析。實行成本控制是改善醫院經營管理，提高醫院競爭能力的關鍵環節。開展成本控制分析，首先要正確評價醫院成本控制目標的執行效果，提高醫院和職工講求經濟效益的積極性；其次要揭示醫療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進一步降低醫療成本的途徑和方法，進一步提高醫院的成本管理水平。(６)加強醫院之間的橫向指標對比分析。這種比較也不是一個或幾個財務指標的比較，而是醫院之間財務狀況的綜合比較。通過分析和比較可以明確醫院在衛生行業中的位置，使醫院管理者對自己的經營決策進行適當的定位，在市場競爭中找到自己的發展空間。
實際上，醫院財務分析可以不受傳統財務分析模式的約束，不應局限于具體的分析模式及財務期間。計算機網絡技術的運用也為財務分析模式的建立和財務數據的深度開發創造了條件。我們應當圍繞醫院管理目標，捕捉管理者最關心的熱點問題，適時進行各種定期和專題的財務分析，分析時既可用財務信息，也可用業務信息進行判斷與評估，以體現財務分析的實時化和快速反應能力。
