湖北審計2001.8
專項資金違紀種類及審計防范
方觀根
專項資金是指具有專門用途的資金，是國家為了發展、扶持某項事業而專門設立的。專項資金違紀是指使用專項資金的會計核算單位與部門，通過偽造、編制會計記錄或記帳憑證借以達到隱瞞其真實事項，不按規定使用專項資金的行為，專項資金違紀違規的表現形式有：
一、通過往來科目法移資金用途。專項資金具有專項性質及用途，一些單位通過往來科目轉移專項資金，以撥代支，資金撥付即列支出，使用單位開具收款收據，撥款單位以往來款編制記帳憑證，隨后以收繳往來款的理由收繳專項資金，供其單位使用，或者直接在收款單位列支各種費用。
二、通過賬面存放挪借專項資金。一些使用專項資金的單位，對上級撥人的專項資金不作賬面處理，利用本單位會計科目設置較多的便利條件，設立“專項撥款”賬戶，平時對使用專項資金不作賬
面處理掛賬暫存，支取時不直接減少有關專項撥款數額，而僅對暫存款科目進行賬面處理，由于科目設置較多卻未設對應“專項存款”科目，使用單位實際已從“銀行存款”、“現金”等科目將專項撥款挪惜使用。
三、偽造名目擠占使用專項資金。專項資金使用單位隱瞞其經濟活動實際情況，采取假發票、假收據、假工程驗收單。假合同等形式使專項資金支出“合法、合規”，如給施工單位多算工程量或高套定額，虛列工程項目，然后返回現金，設立小金庫。把招待費、送禮等支出編造成工程支出；虛列預付工程款增加工程投資額，以預付工程款形式支出款項，并當作未結算在建工程，增加工程項目投資額，然后想方設法套取現金供單位使用。
四、采取層層轉拔使用專項資金。現實經濟活動中，一些專項資金使用單位及部門，為逃避財政、審計監督，采取層層轉移資金的方法，將專項資金轉付至最基層單位，匯款時改變資金用途，把原來的專項資金通過匯款后變成單位之間的往來款項，然后撥款單位設立名目在基層單位直接支付費用，而基層單位往往財務管理較為薄弱且核算不規范，有的弄不清是不是專項資金而隨意支付，
而審計財政部門不可能對每項專項資金每個基層單位進行檢查，從而撥款單位達到逃避財政、審計監督，違規使用專項資金的目的。
五、偽造銀行結算憑證賬外存放專項資金。一些單位隱匿原來寫明有專門用途的結算憑證，通過偽造銀行結算憑證的手段，將專項資金置于賬外，然后直接在賬外列收列支專項資金。
針對以上專項資金在使用管理中存在的各種違紀違規行為，筆者認為應采取以下方法加強審計監督，達到專項資金專款專用發揮其應有的效能。
一、項目跟蹤審查法。專項資金是根據具體項目經過專項審批后設立的。資金既是檢查的重點，又是專項資金活動的具體體現，在審計過程中，有必要對項目從開始立項到資金撥付及使用情況整個過程進行追蹤審查，要對照項目審批文件中規定的資金額度、用途、撥付、到位、管理、使用情況每個環節進行核對，可以全面、快速、有效地審查資金的來源、到位、撥付和使用是否合規、合法，從而進一步查清項目資金在整個經濟活動過程中存在的問題。
二、項目支出審查法。專項資金支出審計是體現資金使用效果的重要環節，審計時以資金支出為主線，順藤摸瓜。首先要審查支出憑證，辨別真偽，在被審計單位對所提供會計資料的真實性、完整性作出承諾的基礎上，對專項資金的支出合規性進行審計，即對專項資金支出
的真實性、合法性進行審計。同時可以采用抽查的方法，對使用單位進行查詢、核對外調等方法進行查證。
三、賬外資金審查法。從專項資金使用單位的存款賬戶入手，核查是否存在違紀違規行為。一是通過查賬和詢問，弄清單位專項資金開戶情況，專項資金總量情況；二是查專項資金銀行對賬單與專項資金銀行存款賬期末余額是否一致，著重對“未達賬款”進行調整，掌握專項資金的全部情況，以利追根求源，確保專項資金的安全完整。
