摘 要：長期以來，由于會計法定的內容較為原則，操作性不強，風險控制不合理，企業(yè)對內部控制認識不足以及會計控制監(jiān)督缺乏力度，導致內部會計控制法規(guī)體系建設的缺失或形同虛設。改善我國企業(yè)內部會計控制是當前經濟改革和發(fā)展中的一項迫切任務，是我國經濟發(fā)展的客觀要求。本文根據目前企業(yè)內部會計控制的現狀，分析出企業(yè)內部會計控制受到內部控制設計和運用的限制、企業(yè)經濟環(huán)境、執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權等方面的影響，從而找出解決會計控制失效的對策。
關鍵詞：內部會計控制；失效；對策
一、內部控制與內部會計控制的含義
（一）內部控制的含義
所謂內部控制，從靜態(tài)角度講，就是企業(yè)為了確保會計信息可靠，企業(yè)資產安全和完整、經營效率之提高，以及各種法規(guī)制度的有效執(zhí)行，所制定的各種控制措施、程序和方法。從動態(tài)角度講，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的執(zhí)行，以及實現其會計信息可靠、資產安全、經營效率提高、有關法規(guī)得以執(zhí)行等管理目標的過程。
（二）內部會計控制的含義
根據我國財政部2001年6月發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，是指“企業(yè)為了提高會計信息質量，保護資產的安全完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”
二、目前企業(yè)內部會計控制的現狀
（一）企業(yè)內部會計控制法規(guī)體系建設不健全
內部會計控制制度在實踐中雖然早已存在，但是在會計法律法規(guī)建設中尚是一個新的內容。2000年實施的《會計法》第二十七條要求提出“各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度。”這是我國首次將會計控制制度上升到法律層次。但會計法規(guī)定的內容較為原則，操作性不強。針對我國會計管理混亂的情況，2001年6月22日財政部發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范¬——基本規(guī)范（試行）》 ，規(guī)范明確要求所有的單位都要建立會計控制制度，內部會計控制制度對所有的人員均具有約束力。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會等聯合制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》 ，對加強和規(guī)范企業(yè)內部控制起到進一步的關鍵作用。由此看來，內部會計控制規(guī)范體系的建立還任重道遠。
（二）制度缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效
1.內部會計控制制度不健全
有些單位受到利益驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立的發(fā)展，以至于既定的內部會計控制失控；有些單位的負責人超越內部會計控制制度行使職權，不支持會計工作，使內部會計控制執(zhí)行起來大打折扣，會計職能作用得不到良好發(fā)揮。
2.偏重于事后控制
當前的內部控制，從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對較弱；三是重錢財等有形資源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制。
3.內部控制難以適應不斷變化的環(huán)境
各個單位都處在不斷變化的環(huán)境中，單位的外部環(huán)境和內部環(huán)境都可能經常的發(fā)生變化。如計算機代替手工記賬，會使原來的控制制度失效等。
（三）會計控制監(jiān)督與執(zhí)行缺乏力度
從外部而言，雖然我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但未能形成有效的合力，加上會計師事務所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
從內部的角度看，有相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計制度，已經建立內部審計機構的企業(yè)未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到必要的重視和支持。同時，內部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限。以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽視控制程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊等常常導致內部控制失靈。
三、企業(yè)內部會計控制失效的原因
（一）內部控制的設計和運用受到限制
一個有效的內部會計控制系統在很大程度上受該系統的運行成本的限制。內部會計控制是依據一定的程序進行的，而這些控制程序的實施需要付出一定的成本，如設計控制環(huán)節(jié)、設置崗位、配備人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運行都會發(fā)生制度成本。在內部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設置的崗位也必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力也需要增強。這樣，內部會計控制運行的成本必然會增加。但是，如果控制過于簡單又會收不到應有的效果，經營管理過程中出現漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會增大，有可能會給單位帶來較大的損失。所以，內部會計控制的建立于實施，應視各單位的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴密性而不顧控制成本。
（二）企業(yè)經濟環(huán)境的影響
內部會計制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務而設計的，因此可能會對不常發(fā)生的或預料不到的業(yè)務失去控制能力。企業(yè)處在不斷發(fā)生變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須經常調整經營方針和策略，這會導致原有的內部會計控制措施不適應新形式的需要。例如，在社會經濟環(huán)境的變化下，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經營風險不斷提高。然而，從我國企業(yè)的現狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。
（三）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權
內部會計控制制度規(guī)定了不相容職務相互分離的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制，但如果業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管等不相容職務的有關人員串通起來，合伙舞弊，則內部會計控制也就失去了作用。
此外，企業(yè)管理當局的錯誤干預是導致許多重大舞弊發(fā)生和財務報告虛假的重要因素。某些情況下，擔任控制職能的人員可能權力過大，甚至可以凌駕于制度之上，雖然可以通過限制接近和職責分離等措施防止職員對資產的挪用，但是高層管理人員一旦越權，即使企業(yè)有嚴密的內部會計控制制度，也難以防止舞弊行為的發(fā)生。
四、解決企業(yè)內部會計控制失效的對策
（一）完善公司治理結構，奠定有效的實施內部控制的基礎
首先，董事會是企業(yè)財務控制的主體，企業(yè)應明確并加強董事會的作用和職能，建立所有權、決策權、經營權，三權既相互分離又相互制約的機制。
其次，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層之間合理配置權限、解決管理層內部人員控制監(jiān)督不到位的問題，明確各自職責使經營者在董事會授權的范圍內進行管理決策，并受嚴格的制約和監(jiān)督，保證內部會計控制制度在內的各項管理制度的有效實施。只有完善了公司治理結構，提高管理者敬業(yè)、知識、技能、操守、價值觀等方面的素質，才能使內部會計控制發(fā)揮作用，使會計目標順利實現。
（二）加強全面控制活動
會計控制活動室確保管理當局的指令得以實現的政策和程序。會計控制活動涉及到與會計工作相關的各個層次和各職能部門，包括諸如核準、授權、驗證、調節(jié)、復核業(yè)績、保障資產安全及職務分工等多種活動。會計控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此制定控制活動，關鍵就是要尋找關鍵控制點。會計業(yè)務處理流程應設置以下關鍵控制點：審批、審核、編號、結算、復核、記賬、對賬、審簽等。每個控制點都要采取相應的控制措施以保證控制效果。會計控制不是僅就會計業(yè)務處理流程進行純粹的會計控制，而是將會計業(yè)務處理流程與經濟業(yè)務活動處理流程結合起來，運用會計特有的功能實現對經濟活動的有效控制。
（三）加強會計監(jiān)督，充分發(fā)揮內部審計的作用
內部審計的獨立性是審計的靈魂，只有充分保證內部審計機構的獨立性和權威性，才能使內部審計的作用得以發(fā)揮。
首先，內部審計部門的設置應該高于其他職能部門；其次，內部審計機構應構建內控自我評價系統，強化對內部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現內部控制過程中的漏洞和隱患，并提出應的修正和改進策略，同時把審計工作的主要職能從查錯防弊轉移到對單位管理做出分析評價和提出管理建議上來；第三，加強內審的制度化和信息化建設，同時提高內審人員的專業(yè)素質，最大限度發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。
（四）加強企業(yè)文化及財會隊伍的建設
內部會計控制是由人制定的，最終也是由人去執(zhí)行、完善和完成，人既是內部會計控制的主體，也是內部會計控制的客體，所以人在會計控制中發(fā)揮著十分重要的作用。企業(yè)應堅持“以人為本”的原則，加強對人力資源的管理、控制，培養(yǎng)每個人的個人責任意識，提高管理者和人員的素質，特別是加強對會計人員的培訓，全方位的提高會計人員的法律、道德、政治、業(yè)務等在內的綜合素質，以適應高速發(fā)展的市場經濟的需求，以企業(yè)文化作為精神支柱在內部會計控制中實現被控制者和控制者的“自控”。
五、結束語
總之，內部控制制度的有效運行，是通過系統內諸要素在規(guī)定的制度框架內互相作用來實現的。企業(yè)內部會計控制是企業(yè)內部控制的核心，是現代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)提高管理水平實現經營目標的保障。在我國社會主義市場經濟體制不斷完善，國家經濟逐漸融入全球經濟的今天，企業(yè)面對激烈的競爭要想求得生存和發(fā)展，加強和完善內部控制，特別是加強和完善企業(yè)內部會計控制顯得尤為重要。
當前許多現代化企業(yè)的會計內部控制問題非常突出，進而影響了現代企業(yè)的經濟效益，阻礙了現代企業(yè)的發(fā)展。因此，會計內部控制問題是當代企業(yè)改革的重點之一，也將成為現代企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破點。
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