一、全面收益概述
全面收益這一概念是美國財務會計準 則委員會（FASB）于1980年在第3號財務會計概念公告（SFAC3）中正式提出的。1985年，FASB在第6號財務會計概念公告（SFAC6）中 對全面收益和全面收益構成要素進行了規范的定義。全面收益被定義為：全面收益是指一個企業在一定期間由源于非業主的交易、事項及情況所引起的業主權益（凈 資產）之變動。它可以簡單解釋為一定期間內除業主投資與分派業主款之外所有的業主權益變動。全面收益包括收入、費用、利得和損失四個要素。
雖然全面收益與凈利潤在會計確認上都使用收入、費用、利得和損失四個要素，全面收益比凈利潤涵蓋內容更豐富，全面收益除包括企業經營活動中創造的經營成 果以外，還包括企業在某一特定期間經濟交易或物價變動所帶來的未實現的資產變動導致的所有者權益變動，即直接計入所有者權益的利得和損失。
從全面收益概念來看，其反映的是一種損益滿計觀，按照損益滿計觀，影響所有者權益變動項目（不包括業主投資和分派業主款）屬于當期業績組成成分，盡管一部分項目被直接計入所有者權益，但應該作為其他全面收益進行報告。
二、新會計準則對資產負債及收入費用的全新解讀
新會計準則體現了資產負債觀以及全面收益的理念。新會計準則對企業業績報告的影響源于公允價值計量屬性的引入，并體現在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價值是指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”引入公允價值計量屬性對諸如金融工具和投資性房地產項目進行后續計量，要求企業在財務報告中確認未實現的利得和損失。
利得是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權 益減少的、與所有者利潤分配無關的經濟利益的流出。這兩個概念的引入，使得傳統會計收益的范圍得以擴展。利得和損失又進一步分為直接計入當期損益的部分和 直接計入所有者權益的部分。
新會計準則盡管引入“利得”和“損失”兩個要素，然而在利潤表中并沒有單列這兩個項目，利得和損失項目包 含的內容也只是在各項具體準則中進行規范。其中包括：（1）資產減值損失，包括各項流動資產和長期資產減值發生的損失；（2）公允價值變動損益，核算企業 在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債（包括交易性金融資產或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產或金融負債），以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期業務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失；（3） 投資收益，包括長期股權投資確認的投資收益或損失，企業處置金融資產和投資性房地產的處置損益；（4）營業外收入和營業外支出項目，主要包括處置非流動資 產、非貨幣性資產交換、債務重組、罰沒項目產生的利得和支出，以及政府補助利得、捐贈支出、非常損失等。
按照新會計準則，利潤=收入 -費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失，而這也僅僅是在利潤表中體現的利潤。這部分利潤會在會計期末結轉到所有者權益項目當中，然而并 不代表企業全面收益。根據新會計準則報告要求，直接計入所有者權益的利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計入所有者權益的利得和損失項目又包括：可供出 售金融資產公允價值變動凈額，權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響，與計入所有者權益項目相關的所得稅影響，和其他項目。
以上分析可以看出，新會計準則體現資產負債觀，資產負債觀關注企業凈資產的變化。直接計入所有者權益的利得和損失項目屬于沒能在企業凈利潤中反映的價值變動。
三、新會計準則對企業業績報告的新釋
新會計準則要求企業編制所有者權益變動表，根據所有者權益變動表的信息，可以得到企業在會計期間內的綜合收益信息。然而由于綜合收益的信息僅在所有者權益變動表中報告，其有用性可能會受到質疑。
2009年5月，財政部頒發了《企業會計準則解釋第3號（征求意見稿）》，從2009年1月1日起，企業在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益” 項目和“綜合收益”項目。“其他綜合收益”項目，反映企業根據會計準則規定直接計入所有者權益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益”項 目，反映企業凈利潤與其他綜合收益的合計金額。這意味著，我國企業報告綜合收益項目又向前邁進了一步。
在利潤表中引入綜合收益指標， 將有助于投資者分析企業的全面收益情況，投資者不必借助所有者權益變動表去分析企業當期的綜合收益。另外，在利潤表中報告綜合收益將突出綜合收益的理念， 投資者在評價企業當期和未來業績時，會更加關注未包含在損益表中的其他利得和損失項目。以可供出售金融資產為例，由于可供出售金融資產的價值變動計入所有 者權益，僅當其被出售時才能將價值變動計入當期損益，因此，企業通過在其他綜合收益項目中報告當期直接確認的利得和損失以及前期計入其他綜合收益當期轉入 利潤的金額，將提供給投資者這一金融資產價值變動對當期以及未來業績影響的信息，將有助于投資者分析企業當期全部已實現收益的構成成分，進而提高業績報告 的有用性。然而，也應意識到，由于其他綜合收益全部都是未實現的利得和損失，因此報告這一信息可能會增加企業業績報告的波動性，對投資者評價企業業績帶來 干擾。
四、新會計準則的要點
1.規范性。會計人員在進行會計核算時就有了一個共同遵循的標準，從而使會計行為達到規范化，大大提高了會計信息的質量。
2.權威性。會計準則作為會計核算工作必須遵守的規范和處理會計業務的準繩的關鍵因素之一就是它的權威性。
3.發展性。會計準則是在一定的社會經濟環境下，人們對會計實踐進行理論上的概括而形成的。會計準則具有相對穩定性，但隨著社會經濟環境的發展變化，會計準則也要隨之變化，進行相應的修改、充實和淘汰。
4.理論與實踐相融合性。會計準則是指導會計實踐的理論依據，同時會計準則又是會計理論與會計實踐相結合的產物。
五、結束語
全面收益可以在單表法中列示，既含有非業主權益變動的總計數也包括凈收益項目的小計數，或者采用雙表法，一張報表報告當期凈利潤，另一張報表報告全面收益，如果企業使用雙表法報告全面收益，報告全面收益的第一項內容應是凈利潤，然后是其他全面收益，匯總金額為全面收益。
