丁義民①
中圖分類號：R197 文獻標識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）03-0054-02
筆者曾長期從事鎮江市職工醫療保險基金運營數據分析工作，并參與了國家財政部組織的職工醫療基金財務會計制度的制定工作。在這些理論與實踐活動中筆者體會到：雖然職工醫療保險基金會計科目很簡單，但由于醫療保險政策調整頻繁、運營數據信息龐大、數據來源渠道眾多、指標體系不完善、指標口徑不規范、報表格式多變、會計和統計核算基礎不一致，使得職工醫療保險基金的財務分析工作變得相當復雜。對此，筆者想談一點粗淺的認識：
一、現階段職工醫療保險基金財務分析的特點
１.政策調整頻繁，需要財務分析人員提供決策支持信息和實施效果評價信息 商業保險中健康保險的險種設計、費率厘訂、均衡保費及責任準備金計算是需要精算師運用數理統計知識和風險理論對生命有及損失分布等進行精算后才能確定，精算科學在發達國家已有百余年歷史并已用于社會保障風險分析，目前我國的職工醫療保險尚未引入精算概念，也缺乏這方面人才，醫保政策的制定及評價大多數情況下靠估算，非常需要財務分析人員提供有關信息。鎮江市１９９５年醫改以來，在籌資比例、統賬結構、個人自付政策、對醫院結算政策上幾乎每年都有調整，每次都需財務分析人員參與。
２.醫保運營數據信息龐大，財務分析所需信息的組織工作很復雜 醫療保險是一個涉及多部門、多學科、多層次、多目標的復雜系統，其系統的運行需要輸入及輸出大量信息，信息的流通及交換量非常巨大。如鎮江市區２５萬參保職工１年中僅在醫保計算機管理信息系統中就會產生５００多萬記錄，如何組織和利用好這些信息，并從中提煉出有價值的資料為業務控制、領導決策、科學研究服務是一項非常復雜的工作。
３.數據來源渠道多，相互補充又相互干擾 職工醫療保險是參與主體最多的社會保障險種，職工個人、用人單位、定點醫療機構、定點藥店、醫保經辦機構、政府等主體之間都發生著信息的交換，財務分析所要處理的數據來源渠道眾多，各主體有時會從自身利益出發對數據進行粉飾，財務分析人員要能科學分析，去偽存真，去粗取精，透過現象看本質。
４.報表格式多變，指標口徑缺乏嚴格定義 現階段財務分析人員需要填報４類報表：一是向財政部門報送的社會保障預決算報表；二是向上級勞動和社會保障部門報送的醫療保險基金統計表；三是經辦機構內部管理報表；四是有關領導和部門調研用表。一二兩類表目前全國或省內有統一格式，三四兩類表無統一格式，各類報表指標口徑尚缺乏嚴格定義，制表人員在填列數據時易違反一致性原則，不僅會誤導報表閱讀者，也給地區間數據的比較和歷史資料比較帶來難度。例如經常使用的“繳費基數”指標就至少存在下列４種內涵：①已辦理保險登記手續的單位職工工資總額；②已申報工資總額的單位實發工資總額；③已申報工資總額的單位申報工資總額；④能正常繳費的單位申報工資總額。因為，醫保運行中存在中途停保和瞞報工資現象，這４種內涵的工資總額是不一致的，從而導致以此為基礎計算的應繳基金、基金到位率指標也有差異。
５.會計核算基礎和統計核算基礎不一致 社會保障基金財務會計制度規定醫保基金核算中采用收付實現制作為確認收入、支出和結余的基礎，但由于實際運營中存在大量的欠收、欠撥款項和在途醫療費用單據，期末會計報表的收支余數與實際狀況出入很大，醫保經辦機構的內部管理報表及部分對外報送報表一般不以收付實現制為基礎編制，而傾向于采用權責發生制，但有時出于政績需要或其他目的又不完全按權責發生制，這就使得同一指標因編制基礎不同而出現不同的數值，容易數出多門，莫衷一是，給財務分析帶來混亂。
二、對做好職工醫療保險基金財務分析工作的建議
１．財務分析要嚴格遵守真實性、完整性和一致性原則 醫保基金的資產存在形式較為單一，每年的預決算都建立在“歷年滾存結余”數基礎上，虛假信息也容易被識破，故財務分析人員應嚴格遵守真實性、完整性和一致性的信息質量標準。
２.財務分析與統計分析、保險精算可溶為一體 筆者認為，現階段職工醫療保險應將財務分析與統計分析、保險精算溶為一體，因為計算機技術的普遍使用使財務分析可以使用統計及精算手段來豐富財務分析內容，提高財務分析的質量，可以避免數出多門，財務分析不僅是事后分析，財務分析的職能和作用重點要逐步轉移到事中控制和事前預測上來。
３.必須配備合適的財務分析人員 醫療保險是一門綜合學科，要做好職工醫療保險財務分析工作，必須配備具有會計學、統計學、衛生經濟學、保險學、計算機技術等綜合知識的分析人員，當無法物色到同時具備這些知識的復合型人才時，應指定具有相關知識背景的人組成一個分析小組集體擔負財務分析職能。總之，沒有高素質的人員就沒有高質量的報告。
４.設計一套科學的分析指標體系，并予以嚴格定義 ①便于全面評價職工醫療保險政策。目前，職工醫療保險缺乏一套系統完整的分析評價指標體系，財政部和勞動與社會保障部布置的報表上的指標過于粗略，且偏重于基金本身的收支結余分析，缺少醫療費用結構、參保人員保障狀況、醫療供方服務狀況等相關信息，不能全面評價醫保基金運營狀況。筆者認為，評價醫保基金運營狀況不能單看結余率的高低，因為醫保基金的結余率高，有可能掩蓋著參保人員保障水平過低或籌資水平過高等問題，基金赤字可能是籌資不足或存在費用轉嫁冒用等情況。②完整的醫療保險指標體系有助于醫療保險信息系統設計。實際工作中經常會有這種現象：業務部門或有關領導覺得信息系統中產生的大量報表數據沒有多少用處，而有關領導政策調研要用的數據現在的資料中又無法找到，這種現象的存在與缺乏系統完整分析指標體系有相當大的關系。完整的醫療保險指標體系對于醫療保險信息系統的需求分析和邏輯模型建立相當重要。③便于財務分析人員積累歷史資料。受管理信息系統存儲容量的限制，年度切換時，以前年度數據要被逐步打包外存，如不及時匯總整理出信息資料，將來使用時會很麻煩，同時一些資料如不及時搜集整理出來，時過境遷后將無法追憶，留下一筆糊涂賬。因此，一套科學的分析指標體系對職工醫療保險信息處理的及時、準確、適用、經濟是至關重要的。
５.注意對醫療保險計算機管理信息系統以外的資料的分析 醫療保險計算機系統中的信息只是整個職工醫療保險基金運營信息的一部分，如僅以此信息系統產生的信息作為財務分析依據是不夠的，有時甚至會以偏概全得出錯誤結論。
除上述幾點外，筆者認為，做好財務分析還需要有制度保障和領導支持，如果財務分析所需的原始資料不能順暢地傳遞到財務分析人員手中，財務分析人員就會“巧婦難為無米之炊”；如果財務分析結果不能及時傳送給相關使用者就會降低財務分析的作用；如果領導經常授意指使甚至強令財務分析人員出具假報告，則財務分析工作不僅是無效勞動，而且是負效勞動，根據假信息作出的決策會給職工醫療保險事業帶來不必要的損失。
