湖北審計2001.12
網絡經濟下的審計風險與防范
李聞一
網絡經濟下審計風險的成因
l、審計服務全球化
網絡經濟的飛速發展和經濟全球化進程的加快，使傳統的審計發生改變，全球化特征日益明顯，新的業務領域日益突出，如簽證性服務、管理咨詢、公司理財、法律服務等。這一方面對注冊會計師的素質提出了新的要求，另一方面涉及到國際間會計、審計準則的協調。這兩大問題如何解決直接關系到審計質量的高低。
2．審計技術和方法的滯后
在網絡經濟下，信息技術通過電子數據處理、網上交易、網上財務報告等方式改變著商業環境，對注冊會計師審計產生了深刻影響。一方面，電子商務的出現使無紙化成為現實，使交易在瞬間完成，如何加強對這種電子審計線索或無書面記錄經濟業務的審計，是審計工作今后面臨的重大課題。另一方面，“虛擬企業”大量涌現，其資產主要是人力資源、信息、知識產權等無形資產，如何對這種“虛擬企業”進行審計，又成為一項重要課題。同時，傳統的審計方法（如：模擬測試法、源程序碼檢驗法、虛構單位法等）很難用于網絡環境下對被審計單位前審計。這都需要大力研究網絡經濟下的審計技術和方法，如怎樣利用信息技術進行審計、計算機輔助審計、審計抽樣方法等。
3、財務軟件對審計要求支持不夠
在網絡經濟下，由于企業間的交易成本不斷降低、人力資源不斷優化、零庫存可能實現，因此移植于互聯網的企業越來越多，網上交易與日俱增。為此，不同財務軟件商提出了其電子商務解決方案。如用友公司的“網絡財務十Iwrp+CRM”，金蝶公司的K／3ERP系統。雖然其功能越來越強，結構越來越復雜，但對如何滿足網絡審計的要求考慮不夠。如不少系統沒有提供標準的數據接口或者對數據結構不開放、數據庫結構不規范、沒能預留審計測試通道等。這為審計數據的自動轉換、自動監測和留下審計線索帶來了不少麻煩。還有由于財務軟件的更新換代，從而增加了歷史文件難以提取的可能性，導致注冊會計師不得不從浩如煙海的會計檔案中收集歷史數據，增加了更多的檢查風險。
4．審計工作受重視程度
經濟越發展，網絡越發達，審計越重要。審計總目標從詳細審計階段的直錯防弊、資產負債表審計階段的為社會提供公證、會計報表審計階段的向管理領域有所深入和發展，再到近期的查弊防詐，體現了社會環境的不斷變遷、社會期望的日益攀升和對審計人員能力要求的
不斷提高。尤其在網絡經濟下，交易雙方由于互不相識，更大程度上借助注冊會計師的審計報告。這使更多的群體關注注冊會計師審計，而國內外許多事實表明審計職業界對審計目標越訂越低。這
種反差使審計訴訟激增，尤其是1996年最高人民法院發布法函［1996］ 56號開始，涉及驗資不實的案件多達千余起。這嚴重影響了審計職業的聲譽，使注冊會計師面臨巨大的職業風險。
5、網路安全薄弱
一是網絡技術的脆弱性，直接導致審計線索和審計證據的丟失，以及審計所需信息被竊取或篡改，甚至審計工作無法正常進行。二是黑客猖撅打算機病毒日益泛濫。這就會使系統癱瘓、會計數
據被篡改，審計報告和審計結論嚴重失實，審計風險更為加大。
L、建立審計信息數據庫
政府審計機構可以將所轄區域的被審計單位的有關信息，全部存儲到一個完善和可靠的大容量數據庫中，包含被審計單位的背景資料、最新動態和以前的審計信息；同時，被審計單位有責任隨時將其經濟事項通過Internet、EDI、VPN傳遞到并保存在審計信息數據庫中，經過專用審計處理程序的處理及時為不同利益相關者提供個性化的審計報告。這樣一來將可大大減少工作時間，提高審計信息的真實性，降低審計風險。
2．改進現有財務軟件
首先要加快會計軟件行業標準的研究，統一數據格式和外部接口。其次要預留審計測試通道和提高查詢功能。不僅要滿足雙向查詢，而且要實現二維查詢。再次要加強財務信息安全性。在接入管理、安全監視和安全恢復方面要實現多重控制。最后要實現多國語言、多國幣種、多國會計準則的即時轉換。
3、大力創新審計方法，發展審計技術
在審計技術方面，一是發展電子函證技術，使傳統的函證工作得到進一步發展，即由相關企業通過Internet發送EMAIL，使注冊會計師及時得到回函。當然，電子回函能否成為有效審計證據，還需進一步研究與規范。二是發展實時跟蹤技術，實現遠程實時審計，即注冊會計師可將自己的計算機與被審計單位的信息系統進行聯網，通過在被審計單位的信息系統中嵌入執行特定審計功能的程序段，收集注冊會計師所需資料，通過聯機系統將這些資料及時傳遞到注冊會計師的計算機中，這樣注冊會計師就不必到被審計單位現場進行審計，在遠方即可利用網絡進行連續性的在線遠距離實時審計，從而可以及時發現被審計單位的作弊等問題，彌補事后審計線索不充分的缺陷。三是開發專用審計技術，進行針對性審計。比如說對被審計單位的權限設置和不同數據庫中同一數據的審計，以及在不同語言、不同幣種、不同會計準則下的審計和審計信息自動對比。
（作者單位：湖北財經高等專科學校）
