導讀：時間性差異、永久性差異的概念
1.時間性差異，指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。時間性差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。時間性差異的基本特征是，某項收益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應稅所得，但計入稅前會計利潤和應稅所得的時間不同。時間性差異主要有以下幾種類型：
時間性差異、永久性差異的概念
1.時間性差異，指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。時間性差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。時間性差異的基本特征是，某項收益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應稅所得，但計入稅前會計利潤和應稅所得的時間不同。時間性差異主要有以下幾種類型：
(1)應納稅時間性差異
①企業獲得的某項收益，在會計報表上確認為當期收益，但按照稅法規定需待以后期間確認為應稅所得。例如，按照企業會計制度規定，對長期股權投資采用的權益法核算的企業，應在期末按照被投資企業的凈利潤以及投資持股比例計算確認投資收益;但按照稅法規
定，如果投資企業的所得稅稅率大于被投資企業的所得稅稅率，投資企業從被投資企業分得的利潤需補交所得稅，這部分投資收益補交的所得稅需待被投資企業實際分得利潤或于被投資企業宣告分派利潤時才計入應稅所得，從而產生應納稅時間性差異。這里的應納稅時間性
差異是指未來應增加應稅所得的時間性差異。
②企業發生的某項費用或損失，在會計報表上于以后期間確認費用或損失，但按照稅法規定可以從當期應稅所得中扣減。如固定資產折舊，按照稅法規定可以采用加速折舊方法;但是會計采用直線法，在固定資產使用初期，從應稅所得中扣減的折舊金額會大于計入當期
損益的折舊金額，從而產生應納稅時間性差異。
上述兩項差異，會使本期稅前會計利潤大于應稅所得，從而產生應納稅時間性差異，會計賬務處理：
借：所得稅【會計利潤×所得稅率】
貸：應交稅金--應交所得稅【應稅所得×所得稅率】
遞延稅款【應納稅時間性差異對所得稅的影響】
(2)可抵減時間性差異
①企業發生的某項費用或損失，在會計報表上確認為當期費用或損失，但按照稅法規定待以后期間從應稅所得中扣減。如產品保修費用，按照企業會計制度規定可于產品銷售的當期估計可能發生的保修費用，并預提計入當期費用;但按照稅法規定當期預提的產品保修費用不能從應稅所得中扣除，而應于實際發生產品保修費用時從應稅所得中扣減，從而產生可抵減時間性差異。此外計提各項資產減值準備等也屬于這種情況。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應稅所得中扣除的時間性差異。
②企業獲得的某項收益，在會計報表上于以后期間確認收益，但按照稅法規定需計入當期應稅所得。如按照企業會計制度規定，企業某項銷售收入在不符合收入確認原則時，不應當確認為當期收入，待以后符合收入確認條件時再在以后期間確認收入;但在某些情況下，按照稅法規定卻要求作為收入計入企業當期的應稅所得，從而產生可抵減時間性差異。
上述兩項差異，會使稅前會計利潤小于應稅所得，從而產生可抵減時間性差異，會計賬務處理：
借：所得稅【會計利潤×所得稅率】
遞延稅款【可抵減時間性差異對所得稅的影響】
貸：應交稅金--應交所得稅【應稅所得×所得稅率】
2.永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。這種差異在本期發生，不會在以后各期轉回。永久性差異有以下幾種類型：
(1)不需要交納所得稅的永久性差異
①按會計制度規定核算時作為收益計入稅前會計利潤，在計算應稅所得時不確認為收益。如稅法規定，企業購買國債所產生的國債利息收入不計入應稅所得，不需要交納所得稅;但按照會計制度規定，國債產生的利息收入，計入當期損益。
②按會計制度規定核算時不確認為費用或損失，在計算應稅所得時則允許扣減。按照會計制度要求，某些費用或損失不能計入利潤表;但在計算應稅所得時允許抵減。
上述兩項差異，稅前會計利潤大于應稅所得;產生的永久性差異不需要交所得稅，在計算應稅所得時，從稅前會計利潤中扣除永久性差異，將稅前會計利潤調整為應稅所得;
(2)需要交納所得稅的永久性差異
①按會計制度規定核算時有的項目不作為收益，但是在計算應稅所得時作為收益，需要交納所得稅。例如，企業以自己生產的產品用于工程項目，稅法上規定按該產品售價與成本的差額計入應稅所得;但企業會計制度規定按成本轉賬，不產生利潤，不計入當期損益。
②按會計制度規定核算時有的項目確認為費用或損失，在計算應稅所得時則不允許扣減。如各種贊助費，按企業會計制度規定計入當期損益，減少當期利潤;但在計算應稅所得時則不允許扣減。
上述兩項差異，稅前會計利潤小于應稅所得。產生的永久性差異需要交納所得稅，永久性差異產生的應交所得稅應在當期確認所得稅費用。在計算應稅所得時，應將稅前會計利潤調整為應稅所得。
在僅存在永久性差異的情況下，按照稅前會計利潤加減永久性差異調整為應稅所得，按照應稅所得和現行所得稅稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。
應付稅款法
應付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異均在當期確認所得稅費用的會計處理方法。這種核算方法的特點是：
(1)在計算交納所得稅時均應按稅法規定對稅前會計利潤進行調整，調整為應稅所得，再按應稅所得計算出本期應交的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。
(2)時間性差異產生的影響所得稅金額均在本期確認所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，即在應付稅款法下，本期發生的時間性差異不單獨核算，與本期發生的永久性差異同樣處理。
納稅影響會計法
納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業在獲得收益時發生的一項費用，并應隨同有關的收入和費用計入同一期內，以達到收入和費用的配比。時
間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費用項目內，以及資產負債表中的遞延稅款余額里。
納稅影響會計法與應付稅款法的主要區別是：應付稅款法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，時間性差異的所得稅影響金額確認為本期所稅費用或抵減本期所得稅費用;納稅影響會計法確認時間性差異對所得稅的影響，并將確認的時間性差異的所得稅影響金額計入遞延稅款的借方或貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。
納稅影響會計法與應付稅款法的共同點是：按會計制度計算的稅前會計利潤與按稅法規定計算的應稅所得之間產生的永久性差異，均在產生的當期確認為所得稅費用或抵減所得稅費用。
在具體運用納稅影響會計法核算時，稅率變動情況下的會計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。在所得稅稅率不變的情況下，無論是采用遞延法和債務法核算，其結果相同;但在所得稅稅率變動的情況下，則兩種處理法的結果不完全相同。
1.遞延法
遞延法，特點在于：(1)采用遞延法核算時，資產負債表中反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權利或付款的義務。采用遞延法進行會計處理時，遞延稅款的賬面余額是按照產生的時間性差異的時期所適用的所得稅稅率計算確認，而不是用現行稅率計算的結果。因此在稅率變動或開征新稅時，不需要對遞延稅款的賬面余額進行調整。(2)本期發生的時間性差異影響所得稅的金額，用現行稅率計算，以前發生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅的金額，一般用當初的原有稅率計算。
采用遞延法時，一定時期的所得稅費用包括：(1)本期應交所得稅;(2)本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項。
按照上述本期所得稅費用的構成內容，可列示公式如下：
公式一：本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項金額-本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款借項金額+本期轉回的前期確認的遞延稅款貸項金額-本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款借項金額+本期轉回的前期確認的遞延稅款借款金額-本期轉回的前期確認的遞延稅款貸項金額
公式二：本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項金額=本期發生的應納稅時間性差異×現行所得稅稅率
公式三：本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款借項金額=本期發生的可抵減時間性差異×現行所得稅稅率
公式四：本期轉回的前期確認的遞延稅款借項金額=本期轉回的可抵減本期應稅所得的時間性差異(即前期確認本期轉回的可抵減時間性差異)×前期確認遞延稅款時的所得稅稅
