摘 要：2007年1月1日起，在上市公司執行的新企業會計準則給在銀行營業中占主導地位的貸款利息帶來了一定的影響。本文將通過對新會計準則的介紹，結合商業銀行的情況，分析新會計準則的實施對貸款利息收入帶來的影響和變化，同時針對新會計準則對商業銀行的影響提出幾點建議。
關鍵詞：新會計準則；商業銀行；貸款利息；影響
一、新會計準則的主要內容
1．新基本會計準則
新會計準則體系下的會計要素仍保留原先的六要素分類，規定的主要內容為定義和相關的定性規定。各會計要素的定義表述與《企業財務會計報告條例》類似，但在內涵上有所擴大。
計量是本次準則修改中重點把握的問題。結合中國市場發展的現狀，本次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。
2． 各具體會計準則的主要變化
（1）存貨準則：取消后進后去法；可資本化的資產不再限于使用專門借款構建的固定資產。
（2） 投資準則：調整后的投資分類分別有交易性證券投資；持有到期投資；權益性投資。
（3） 固定資產準則：主要變化是在確定凈殘值時，引入預計未來現金流量折現概念。
（4）資產減值準則：明確了若干項資產減值跡象，以及所計提的減值準備不得轉回。
（5）債務重組準則：恢復最初債務重組準則的原狀，將債務重組收入計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。
（6）企業合并準則：企業合并在法律形式上有吸收合并、新設合并和控股合并。
（7）合并財務報表準則：側重實體理論。
（8）金融工具準則：例如將金融資產分為四大類。衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。
（9）所得稅準則：強調權責發生制原則和資產負債表觀的理念，以利潤總額為基礎調整若干項目后求得所得稅費用的計算基礎。
二、新會計準則對貸款利息的影響
（1）新會計準則規定貸款屬于金融資產，貸款利息的收入為實際利率和攤余成本計量兩者的乘積，遵循了權責發生制的原則。它反映了未來預期市場的價值與，舊會計準則的貸款名義確認利息收入有很大的差異。新的會計準則對利息收入的確認使得新舊會計準則的根本理念產生顯著的變化。首先，在時間上，新的會計準則對符合收入確認條件的，要求在資產負債日確認，更加注重未來現金流量以及折現的概念。舊的會計準則則是規定在貸款結息日確認。其次，在方法上，新準則對貸款利息收入的確認方法是通過實際利率計算的，舊準則是通過貸款合同本金和合同利息確認的。由于實際利率和合同利率不同，因此，這兩種計算方法也存在很大的差異。在新會計準則的利息確認方法下，貸款是否逾期對利息的收入沒有影響。
（2）隨著新的會計準則的采用，銀行收取的手續費率會提高，貸款利息也將發生變化。此外，對于非應計貸款來說，舊的會計準則要求需要利息收入收到后才能計算和確認。因此，每期要多計算一部分利息收入，盡管實際利率法是按期計算利息收入的。商業銀行的原來方式下的減值準備余額比實際利率法下的要大。因此，商業銀行的原核算方式需要將減值準備期末余額調整到正確的水平，這將增加貸款利息的收入。根據公式本期應計提減值準備=期末應保有減值準備余額-期末實際減值準備余額，假設期初貸款余額為110萬，期末償還現金為90萬，折現到期初為70萬，期初減值準備余額為110-70=40萬。倘若按現在的核算方式，90萬全部作為本金收回，期末實際減值準備余額為110-90=20萬。根據實際利率法，90萬中的70萬作為本金收回，20萬為70萬本金產生的利息。貸款核銷使用準備金為110-70=40萬，期末減值準備余額為0。因此，應將現行的核算方式計算出的減值準備金調整到利息收入中去，因此，對損益產生了影響，即增加了貸款利息。
（3）新準則中，貸款減值準備的計提更加精細化和客觀化，要求有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。資產減值準備的金額指的是金融資產的可回收金額低于金融資產攤余成本的差額。其中，可回收金額通過金融資產的未來現金流量按原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值，原實際利率為初始確認金融資產時計算確定的實際利率。這就大大減少了人為因素對減值準備計提額的影響。
（4）新準則對銀行業利率的風險管理能力提出了更高要求。當市場利率水平變化時，金融工具的重估價值也跟著產生變化，從而導致銀行業的財務狀況和盈利能力的波動。因此，公允價值的引入具體反映為銀行業的利率風險管理能力，與市場的環境變化緊密聯系在一起。
三、建議
由于新的會計準則對會計人員的職業判斷、風險管理、實務操作提出了更高的要求，因此，銀行可從以下幾方面建議加強與新會計準則的適應力。
（1）建立完善的風險管理政策，提高管理技術水平和風險管理水平、金融工具估值技術和有效的內部控制制度，探索運用量化模型有效識別、判斷、計量和控制信用，市場和操作風險，增強抵御風險的能力。
（2）加強培訓工作，提高會計人員的職業技術水平和判斷能力，從而保證所有的工作人員熟練的掌握新的會計準則和合理地運用。
（3）建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度明確部門分工，按照新準則的要求，規范會計核算，從制度上保證銀行部門的持續健康發展，迎接新準則帶來的挑戰。另外，加強部門協調，整合現有的業務管理模式和操作流程。按照各部門的職責分工對歷史信息進行采集整理，重新梳理現有的業務管理模式、操作流程，將新準則的要求融入日常業務管理工作中。
（4）加強與同行業的交流，了解同業先行者全面實施國際會計準則方面的工作安排和步驟，以及在執行新會計準則方面的經驗和做法，從而提高對于新準則的執行能力。
【結語】：新的會計準則對商業銀行貸款利息的影響是顯著的，本文簡要地分析了新準則對貸款利息收入帶來的變化，以及針對新準則和商業銀行提出了幾點建議。商業銀行對于新的會計準則的適應還需要一段時間，提高風險管理能力、健全有效的制度，能提高銀行對新的會計準則的適應力，更好地發展。
