摘 要：
關鍵詞：
銀行的表外業務金融創新面臨越來越復雜的市場環境，這需要商業銀行在表外業務風險控制方面下功夫。但由于表外業務不在銀行的資產負債表上反映，運作透明度不高，因此其風險具有較強的隱蔽性，較難預測和評估。作為表外業務中的一項新興業務—國內信用證業務在近年來規模不斷擴大。由于他擁有銀行承兌匯票的類似特性，相較于進口信用證手續更為簡便，監管要求也相對較低的優勢，成為各家銀行和企業的寵兒。但是由于表外業務風險是銀行整體風險的一部分，隨時可能轉化為表內風險。審計在該項業務發展中發現的主要風險隱患有以下情況：
一、國內信用證業務發展中的新動向。
（一）利用國內信用證業務和銀行承兌匯票業務對開融資
1、利用同一套交易資料融資
由于銀行間存在信息壁壘，并且銀行間同質競爭激烈，互相爭奪客戶，部分企業利用銀行競爭心理和信息不公開的缺陷，利用同一套交易資料同時利用國內信用證和銀行承兌匯票這兩個融資品種套取銀行信用。開立的國內信用證一般為即期或假遠期品種，能保證在短期內獲得融資資金；銀行承兌匯票多在開立后的3天內辦理了貼現業務。采用這種手法的信用證和貼現資金往往馬上轉入他行的同名賬戶，規避銀行的檢查。
2、利用關聯企業群循環融資
利用關聯企業群中關聯企業表面的無關性套取銀行信用是企業融資新動向。有些關聯企業群存在明顯的關聯信息，如同一法人項下或同一聯系人、股東項下等的公司，他們利用手中的融資平臺，通過甲與乙，乙與丙，丙再與甲之間的往來交易，能輕易的獲得銀行信用。還有些關聯企業群存在松散的關聯關系，通過上述關系無法判斷存在關聯關系，但在審計中往往發現企業雖通過不同的往來交易申請開立國內信用證，但從銀行獲得的信用資金均在短期內轉入同一賬戶，形成了一種更為隱蔽的融資方式。
3、存在關聯關系的交易對手對開信用證融資
雖然國內信用證業務在滿足一定的資質要求下，允許開立基于關聯交易的信用證，但前提還是要滿足關聯交易的真實性。但從近年來看，交易對手利用關聯交易互相開立信用證的情況越來越多，且這種融資模式獲得的資金最后都歸集到關聯一方的情況，明顯存在利用關聯交易虛假融資的情況。
（二）關聯企業利用福費庭業務融資
如何能盡快獲得更多的資金，是資金鏈普遍較為緊張的情況下企業急于解決的問題，部分企業利用國內信用證開證業務的延伸融資業務擴大融資，套取銀行信用。其主要的操作手法是交易對手中的買方先申請開立國內信用證，賣方作為受益人再辦理福費庭業務，融資后立即將資金存入他行同名賬戶。而這種存在風險隱患的融資業務往往在同一行辦理，伴隨著關聯交易雙方互開國內信用證的情況，融資意圖較為明顯。
（三）忽視來單不符點可能導致信用風險
辨別通過虛假交易獲得銀行信用或者利用真實交易獲得超額銀行信用需要豐富的經驗和技巧，即使擁有上述能力也可能會造成一定的損失。而在信用證來單審核中可能僅需要認真，就能把好關口，避免或降低銀行損失。但在實際操作中，銀行放松了國內證項下來單審核工作，對一些存在嚴重不符點的信用證來單，如增值稅發票內容與信用證上的貨品數量、價格不符等，仍舊出具單證相符的意見，并為客戶進行各種形式的融資，放松了對貿易真實性的審核，存在較大的風險隱患。有些行甚至對嚴重不符的單證以自己名義承兌，并將資金轉入他行，以銀行信用替代了商業信用。
（四）代理同業開立國內信用證控制流程中存在缺陷
部分銀行代理他行開立的部分國內信用證的貿易背景虛假，存在較明顯的套取銀行信用特征。雖然在銀行間簽訂代理協議時，明確貿易背景真實性審查由申請行負責，但由于國內信用證業務還處于新興業務時期，涉及代理開證等的法律制度還不夠完善，一旦發生風險，代理行是否能免責尚存在很大的不確定性。另外代理開證涉及的同業授信額度控制還存在缺陷，部分銀行尚未實現同業授信額度和開證金額聯動，容易產生超額授信的情況。
二、存在問題分析
1、社會環境造成的風險隱患
我國還未建立完善的物流體系，國內貿易多采用鐵路運輸和公路運輸方式,缺少代表貨權、可用作抵押、可背書轉讓、能快速清償債權債務關系的諸如海運提單之類的貨權憑證，使國內信用證業務在產品推出時就存在致命的缺陷。目前運輸單據多為受益人開立的提貨單，或者開貨人開立的提貨單，很少有第三方提供的單據，他無法像進口開證業務那樣通過國際海運提單，判斷交易背景的真實性。而關于貿易的真實性和貨權的控制問題，事實上信用證是對于結算來講非常重要的，其次才是貿易融資工具。但從目前國內信用證業務發展情況看，國內信用證已脫離其正常的發展軌道只是變成了一種貿易融資的工具了，大多數開立的信用證均為關聯交易項下的開證業務，這與信用證主要用于陌生系統之間的交易是相違背的。同時信用證當天開，當天交單和當天融資付款的這種現象也是比較普遍的，融資意圖較為明顯。
2、企業因自身目的套取銀行信用
受宏觀經濟影響，很多企業經營成本提高、利潤空間不斷被擠占，企業的融資需求凸顯，除了企業自有資金和股東投入外，相對于其他的融資方式，在銀行獲得的資金成本還是較為低廉的。企業一般傾向于先向銀行融資，盡可能滿足自身需求。近期國內信用證業務，基本上只要有貿易背景的企業就可以獲得；而如果是中長期貸款，銀行普遍持審慎態度，繁瑣的審批流程也讓企業望而卻步。現在一方面因國內信用證業務的融資成本低于貸款和票據貼現成本，企業存在利用信用證融資的沖動。另一方面很多企業在與銀行多年信貸往來后，已對銀行各授信用途限制和要求十分熟悉，對銀行的風險偏好非常了解，企業通過設立復雜股權關系，利用各種關聯交易，在申請貸款時提供“符合”銀行要求的用途，輕易獲得大額廉價資金。
3、經營業績驅動下的操作風險
銀監會一再要求各銀行不得突破貸款規模控制，在存款形勢較為嚴峻的情況下，國內信用證因為屬于表外業務，既不占用貸款規模，也不受限于存貸比，是各行較為追捧的授信品種。通過一筆國內信用證業務，可以獲得保證金存款、中間業務收入等，這樣既完成了國際業務、存款、中間業務收入等各項量的指標，也提高了收益。部分行出于以上考慮，常會放寬對國內信用證業務的審核標準，甚至主動配合企業作假，人為增加了業務風險，如對嚴重來單不符點的視而不見，直接增加了銀行的信用風險。
三、審計中應關注的問題
1.如何確認關聯交易的真實性存在很高的難度，一般人無法窺測企業內部真正的運作機制，但我們可以運用逆向思維方式來進行一些檢查，如通過關聯關系的排查、多授信品種的關聯和銀行資金的歸集地等排查獲得相關信息，再結合企業的資金、銷售情況判斷關聯交易的真實性。
2．繼續加大對銀行從業人員的職業教育，提高從業人員票據業務風險防范意識。銀行要糾正片面追求規模和速度的行為，正確處理好業務發展和風險防范的關系，不要為了收益去承擔巨大的墊款風險。端正經營思想，應樹立全面、協調、可持續的發展觀，建立科學的考核機制，結合自身的特點和實際指定業務發展目標和規劃，不要盲目追求發展速度和規模的擴張，業務的發展應建立在風險可控的基礎上。
3. 加強關聯企業之間銀行承兌匯票與國內信用證的貿易背景真實性的審核，對于對開銀行承兌匯票和國內信用證的客戶關注資金運用，防止其流入高風險領域。
4.對于國內信用證項下融資業務，應加強相關的風險排查，要了解融資背后業務交易的真實性，避免為融資性信用證辦理融資。
