摘 要：在我國推進科技發(fā)展和事業(yè)單位改革之期，內部控制作為現(xiàn)代管理手段在林業(yè)科研事業(yè)單位中實施勢在必然，本文結合內部控制五個要素對林業(yè)科研事業(yè)單位如何有效實施內部控制工作提出幾點建議。
關鍵詞：科研事業(yè)單位 內部控制 措施建議
林業(yè)科研事業(yè)單位主要是為社會發(fā)展提供林業(yè)基礎研究、應用研究和技術服務，除具有一般事業(yè)單位公益性、服務性、非盈利性等特點外，隨著科技體制的改革、國家對林業(yè)生態(tài)的重視，林業(yè)科研單位在科研項目經(jīng)費、科技成果轉化、技術開發(fā)服務、科研儀器采購等方面涉及的經(jīng)濟活動更加頻繁。如何合理保證單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產的安全完整，財務信息的真實準確，提高單位服務的效率和效果，這就迫切要求在科研事業(yè)單位建立健全內部控制工作。筆者結合工作實際，從財務角度談談一些看法。
一、增強單位領導的內部控制管理意識，營造良好的內控環(huán)境。
所謂內部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控的動態(tài)過程。我國尚未對事業(yè)單位內部控制工作制定一套規(guī)范性的指導文件，但事業(yè)單位實施內部控制工作勢在必行。據(jù)筆者了解，目前大多數(shù)科研事業(yè)單位領導不同程度存在“重業(yè)務，輕管理”的現(xiàn)象，對內部控制工作意識薄弱，有的領導甚至聞所未聞，有的把內部控制等同于內部一些規(guī)章制度的建立實施，有的直接把內部會計控制當做內部控制的全部內容。所以，要做好這項工作，首先要強化單位領導班子尤其是單位負責人的內控意識，加強學習培訓，把實施內部控制作為一項系統(tǒng)性、綜合性的管理工程，從人力、財力、技術上予以保證，營造良好的內部控制環(huán)境，建立有效的實施體系，讓由上而下全體職工共同執(zhí)行內部控制要求。其次，為保證內部控制工作的有效實施，在單位內部可以推行法人代表經(jīng)濟責任制，將責任風險直接與決策層人事任免、經(jīng)濟效益掛鉤。
二、構筑和完善嚴密的內部控制體系，增強制度約束力
目前大多數(shù)科研機構能根據(jù)有關法規(guī)制定內部規(guī)章制度，對本單位的經(jīng)濟活動起到一定的約束和監(jiān)督作用，但要形成一個內部控制體系，具體應包含三個方面的控制層次：第一個層次是在業(yè)務的執(zhí)行過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。如建立健全關鍵崗位責任制、不相容職務相互分離、內部授權審批制度、實行重大決策集體研究決定等，在預算管理、科研經(jīng)費、資產管理、建設項目、科技成果、科研合同管理等方面必須明確處理權限和應承擔的責任。第二個層次是進行評價和監(jiān)督，對各個重點崗位、各項業(yè)務流程進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。評價和監(jiān)督應由相對獨立的部門來完成，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，監(jiān)督過程中引入獎懲機制，將評價和監(jiān)督的過程和結果定期公示，增加透明度。第三個層次是對業(yè)務活動建立風險評估制度，建立有效的以“查”為主的控制防線。在國家政策、管理模式、科研環(huán)境發(fā)生變化時，對現(xiàn)有的經(jīng)濟活動流程、內部控制制度是否存在風險和漏洞等進行評估，盡可能減少單位經(jīng)濟風險。風險評估要保證權威性、獨立性和及時性。
三、加強會計基礎化工作，提高會計系統(tǒng)的控制作用
內部會計控制是單位內部控制體系的重要內容，會計監(jiān)督是加強內部控制工作的重要手段。林業(yè)科研單位要規(guī)范會計基礎工作，強化會計核算監(jiān)督，主要應加強以下幾方面工作：1、建立健全單位財務管理制度，維護財經(jīng)紀律，杜絕隨意開支。制度的制定要從本單位實際出發(fā)，要講究適時、系統(tǒng)和配套，具有可操作性，如科研單位要對科研專項經(jīng)費、科技服務經(jīng)費等出臺相應管理辦法。2、制定高效嚴謹?shù)臅嫼怂懔鞒蹋瑘猿植幌嗳萋殑障嗷シ蛛x，明確劃分財務人員的職責權限和崗位責任。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性。3、嚴格執(zhí)行內部核對制度，對預算執(zhí)行情況、經(jīng)濟業(yè)務的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產物資安全性等方面加以控制。4、加強會計隊伍建設，提升會計人員專業(yè)素質。單位要合理配置財務人員，加強會計人員繼續(xù)教育和經(jīng)驗交流，全面提高專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準。
四、加強預算管理工作，形成有效的預算管理機制
科學的預算管理能夠對單位起到自我約束、自我控制、自我發(fā)展的良好作用。林業(yè)科研事業(yè)單位編制預算要從單位實際情況出發(fā)，以預算管理部門牽頭，由科研管理部門、各科研課題組、資產管理部門共同參與完成，在財政預算的基礎上推行零基預算和細化預算，提高預算編制的科學性和合理性。預算執(zhí)行過程中要增強法制意識，強化預算的剛性約束，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。建立預算執(zhí)行績效評價機制，由財務部門配合科研管理部門對預算實施進行監(jiān)控，對預算執(zhí)行情況和進度進行提醒和通報，分析解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，確保執(zhí)行的合法、有效。
五、完善監(jiān)督考核機制，確保內部控制有效實施
有效的監(jiān)督考核機制能避免內部控制工作流于形式，不斷改進，取得良好效果。從單位內部來講，一是要重視內部審計工作，建立獨立的內審機構，配備專職審計人員，定期或不定期對單位各項經(jīng)濟業(yè)務進行審查，保證發(fā)揮內部會計控制的監(jiān)督作用。二是要發(fā)揮紀檢監(jiān)察部門的作用，對內部控制實施的全過程進行監(jiān)管，對各目標責任崗位、責任部門的執(zhí)行情況進行獎懲，為單位內部控制工作保駕護航。三要利用外部監(jiān)督力量，如財政行政審計、專項經(jīng)費審計，注冊會計師事務所等，審查單位經(jīng)濟業(yè)務是否合法、會計核算是否正確，內部控制制度是否健全，執(zhí)行是否有效，并對單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，確保單位內部控制工作有效實施。
