摘 要：隨著《企業內部控制基本規范》在上市公司的實施，為了更加全面、更加深層次地關注實施企業內部控制對于不相容職務分離的要求及必要性和其中可能存在的缺陷，面對復雜多變的市場環境和企業自身不斷發展壯大的要求，與時俱進，不斷創新補充，調整措施，進一步確保企業內部控制的合理、有效和資產的安全。
關鍵詞：內控 不相容職務分離
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。
一、內部控制的意義
（一）、加強和規范企業內部控制的需要；
現在存續的企業都有一套可行的管理制度，但內部控制制度是進一步規范和完善企業內部管理制度，故企業應根據內控規范的要求，對原有制度進行修改、完善和提升；對于新建企業，更需要依據內控規范的制度，構建企業內控制度和管控流程。
（二）、有助于全面提升企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展；
全面提升企業經營管理水平和風險防范能力是內控體系的核心問題，尤其是在當前我國應對復雜的國際經濟形勢、加快轉變經濟發展方式的時代背景下，內控規范體系對于提升企業核心競爭力，促進企業在后危機時期的可持續發展，具有特別重要的現實意義和深遠的歷史意義。
（三）、有利于維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。
企業尤其是上市公司是社會創造財富的經濟主體和經濟細胞。調整產業結構，轉變發展方式，提升發展質量，維護市場經濟秩序和社會公眾利益，從企業做起至關重要。廣大企業也只有不斷強化內部控制，才能實現維護市場經濟秩序和社會公眾利益的目標。
（四）、有利于維護企業信息質量的提升，符合社會主義市場經濟發展的需求。
加大對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環節的分離、監督和管控力度，以便能及時發現并有效糾正會計工作中出現的問題，提高會計信息質量，真實、完整地反映企業經營管理活動，更加符合市場經濟發展的需求。
二、目前企業在內部控制不相容職務存在的現狀
在當前企業中，尤其在管理制度方面更是參差不齊、各自為政，憑借個人的主觀臆斷隨意設置崗位，同時由于本身的知識、素質和管理等方面的缺陷，內部控制方面存在著許多漏洞和不足，總結主要存在以下幾個方面：
（一）缺乏內部牽制的理念
許多企業受企業規模和所有制形式的限制，管理方面的視野和境界相對較弱，對于如何建立一個合理的權責分配體系和內部牽制制度的認識不成熟，有的甚至不了解不相容職務的相關概念，許多企業管理人員更多的是憑借經驗工作，信任誰就讓誰干，沒有考慮到對員工進行監督和限制，更沒有考慮不相容職務分離控制管理。
（二）不相容職務設置不完善
部分企業能夠結合本企業實際情況設置不相容職務，但設置的不規范、不完善。不相容職務一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。有的企業會計崗位設置不當，業務交叉太多，會計人員兼職過多。有的企業不相容職務設置缺乏系統性，不能覆蓋各類資產和各種業務事項，管理效應也層層弱化。
（三）、授權批準控制程序存在漏洞
企業內部控制的一個重要環節就是授權批準控制，應該明確各個部門和各個崗位辦理業務的權限范圍和相關的審批程序、責任等。在企業的日常管理中，授權批準制度的控制主要體現在對審核批準的控制上，就是要求企業的各個崗位按照規定的程序來復核和審查相關經濟事項或經濟業務的合規性、真實性以及相關資料的真實性和完整性，并作出批準或者不批準的決定。當前，我國的很多企業都存在著授權批準控制不健全的現象，例如：授權批準帶有較大的隨意性、授權批準的程序不夠完善、等，這些都可能引發嚴重的經營風險和財務風險。
（四）、內部控制制度執行乏力
現階段，國內很多企業雖然制定了相關的內部控制制度，但是在實際執行的過程中，由于人員素質不高、管理層不夠重視等多方面的原因，使得內部控制制度得不到應有的執行，內部控制制度形同虛設，不能發揮應有的控制作用。例如：有些企業為了應付上級檢查或者是滿足信息披露的要求，表面上制定了一系列的內部控制制度，但是這些制度并沒有在生產經營中落到實處。另外，很多企業的管理層把精力都放在了產品更新換代或者開拓市場上，將企業的內部控制擱置起來，只是在企業經營出現重大問題的時候，才想起實施內部控制。
（五）、企業的監督和激勵機制不夠完善
一方面，企業在進行內部控制建設時，往往把精力集中在制定相應的規章制度上，對內部控制的執行缺乏必要的監督和檢查，企業管理者很難及時地了解內部控制制度有沒有得到有效的執行、執行過程中存在哪些問題、那個環節還需改進等信息，難以完善內部控制。另一方面，完善健全的激勵機制無法開展，相關人員無法得到相應的鼓勵，不利于提高企業員工執行內部控制的積極性。
正是由于以上種種原因引起了不相容職務分離控制管理問題，針對目前存在的問題和所分析的原因，企業有必要采取措施加強不相容職務分離控制管理。
三、對不相容職務進行分離管控的內容
所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。對其控制不相容職務的方法，就是從組織設計以及職務安排上進行分離，將不相容職務分別安排給不同人員、甚至不同部門，以形成一個可以相互監督、相互牽制、相互核查的業務機制。具體如下。?
（一）、?授權批準職務與業務經辦職務分離?
比如，有權決定材料采購的人員不能兼任采購員。但有許多企業在實際工作中，很多既是單位的供應科長又同時去親自采購的現象。這就是利用了不相容職務未進行分離所帶來的內部控制缺陷，從而謀取私利的典型。?
（二）、?業務經辦職務與稽核檢查職務分離?
例如：現金出納、會計與稽核職務相分離，采購員與庫管員職務相分離，庫管員與盤點稽核人員職務相分離等。這樣可以做到出納、會計、采購、保管等業務執行人員都受到應有的監督。同時也應使稽核、審計人員處于相對客觀、獨立、超脫的地位，保證監督質量。業務經辦職務與稽核檢查職務分離，會使得經辦人員相對有所顧忌，督促他們更加盡職盡責地做好本職工作，提高企業內部控制的質量，保證各項經濟業務正常工開展。?
（三）、?業務經辦職務與會計記錄職務分離?
企業必須要將業務執行和記錄職務分離，不應該讓員工自己記錄自己經辦的業務。比如：企業的會計絕對不能兼任銷售人員，對自己的銷售行為進行會計賬務處理；企業的會計也絕對不能兼任采購員，對自己的采購行為進行會計賬務處理。如果不進行職務分離，業務執行的過程和結果就缺乏了在記錄時所應該進行的復核和確認。
（四）、?財產保管職務與會計記錄職務分離?
財產保管與會計記錄職務應分離，保管員不應該兼任會計、稽核工作。一方面是個別單位領導不重視，沒有配備應有的人員，另一方面也不排除故意減少內部控制環節來謀取私利的可能。?
（五）、業務經辦職務與財產保管職務分離?
企業財產物資的保管職務應該與實物核對和財務盤存職務相分離。如果一個企業的材料采購員既負責材料采購又負責入庫保管，那么這樣身兼數職的行為，就有可能給經辦人員創造舞弊的機會，缺乏內部牽制和監督，形成職務犯罪的隱患，給企業造成損失。?
四、完善企業內部控制中不相容職務分離管控的意義
良好的企業經濟秩序是建立在一套嚴密的規章制度的基礎之上的，并使之能夠得到執行。近幾年來，從紅光實業到麥科特、銀廣廈，我國股市可謂風波不斷，上市公司頻繁發生會計造假案件，金額越來越大，影響面也越來越廣，企業內部控制失控現象層出不窮。因此企業在實行內部控制制度中，不相容職務分離需要各員工恪守其責，如果擔任不相容職務的職工之間相互串通勾結，則不相容職務分離就失去作用了。但如果企業沒有適當的職務分離，則發生錯誤和舞弊的可能性更大。因此，企業必須加強職工的普法教育，提高每位職工的法律意識。制定一系列切實可行的規章制度；強化監督檢查、內部稽核、內部審計的作用，定期輪崗等措施，確保企業實施內部控制的目的，在一定程度上能夠防止職務侵占或瀆職等違法犯罪活動。企業還應當從企業的實際出發，定期對職工進行技能培訓，不斷提高職工的思想覺悟，加強企業文化建設，發揮職工的主人翁精神，確保企業內部控制的要求，使企業不斷發展壯大，順利實現企業經營發展目標。
