摘 要：隨著改革開放的深入，中國經濟的市場化和國際化程度日益提高，新的經濟形態不斷出現，貨物和勞務的界限日趨模糊。增值稅和營業稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對新的國際、國內經濟形勢，研究改革營業稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務之急。另外，隨著信息技術在稅收領域的發展和應用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業稅，對貨物和勞務全面征收增值稅創造了條件。
關鍵詞：重復征稅；降低稅負；
一、增值稅與營業稅歷史沿革
我國于1979年開始在上海等城市就5類貨物試點增收增值稅；1984年在全國范圍內對汽車等12類貨物征收增值稅；1994年1月施行《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》，征收范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務。我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業之外的第二產業，營業稅征稅范圍覆蓋了第三產業的大部分行業。這樣的稅收制度安排始于1994年，適應了當時的經濟體制和稅收征管能力，為促進經濟發展和財政收入增長發揮了重要的作用。隨著市場經濟的建立和發展，這種存在內在不合理性和缺陷的以劃分行業分別適用不同稅制的做法，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。
二、增值稅與營業稅并存的弊端
第一，兩稅并存。營業稅主要按營業額全額征稅，貨物生產需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，因此，貨物銷售和勞務提供實際都存在重復征稅。在市場化程度日益加深的今天，重復征稅無疑不利于社會分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國家稅務局管理，營業稅主要歸地方稅務局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。國家對“營改增”在稅負方面提出的目標是：改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。總體上使相關企業免除重復征稅制約，減輕稅負，促進一大批市場主體放開手腳發揮潛力推進自身業務經營和發展中的專業化細分，提升服務水準。就征稅范圍而言，我國現行增值稅與營業稅的主要區別在于：前者是對貨物征收的，而后者是對勞務征收的。這樣一來，增值稅就無法形成一個完整的“鏈條”，就會造成銷項稅額與進項稅額之間不能抵扣，從而導致重復征稅，不利于簡化稅制和改善管理。推進增值稅改革的目的，就是要逐步實現對于貨物和勞務征收統一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數貨物和勞物。增值稅的“鏈條”完整了，就可以避免“兩頭”征稅，納稅人的稅負自然就會減輕，也有利于簡化稅制和改善管理。
第二，對服務業原則上按營業額全額征收，使服務業稅負過重，而且重復征稅的弊端容易阻礙新興服務業如現代物流業等的發展。目前在中國，一方面是服務業對國民經濟的貢獻度偏低，另一方面是服務業稅負過重。顯然，這兩者之間存在關聯，服務業稅負過重制約了其發展。而現行的營業稅制度無疑是造成服務業稅負過重的重要原因。但中國目前需要大力發展服務業，不僅是創造就業、穩定社會的需要，更是促進產業升級、優化經濟結構的需要。
第三，增值稅、營業稅兩稅并存，重復征稅，不利于對貨物和勞務的出口實行零稅率，制約了中國產品和勞務參與國際公平競爭。對內，增值稅有利于促進本國產品和勞務在國際市場上的競爭力；對外，增值稅有利于形成國際公平競爭的稅收機制。因為“出口退稅、進口征稅”的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務面對相同的稅負，即都按輸入國的稅制征稅。
三．兩稅合并后的必然結果
（一）減少地方財政收入
現行稅制下，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業稅是地方最大稅種，是地方財政收入不可或缺的收入來源。營業稅改征增值稅，消除了部分重復征稅，必然減少地方稅源，短期內減少地方政府財政收入，打擊地方政府改革熱情。
（二）增加企業涉稅風險
新的稅制模式下，企業極其容易產生由于會計核算不健全所帶來的偷稅漏稅風險，亟待增加配備會計人員，加強新稅法學習，防范稅制變革帶來的涉稅風險。
（三）不利于非試點地區服務業發展
“營改增”改革后有利于減輕第三產業稅負，但是非試點地區企業相比不具有競爭優勢。試點地區生產服務性支出可以抵扣進項稅額，購買非試點地區服務則不能抵扣，吸引非試點地區一般納稅人向試點地區購買服務，導致非試點地區服務需求向試點地區轉移；不同地區分批次試點勢必產生“洼地效應”。試點企業需要重新梳理自身的業務流程以及調整供應商，以取得更多可以用于抵扣的增值稅專用發票，降低稅負。
（四）企業期望擴大試點
企業都希望進一步擴大試點范圍，理順企業上下游關系，提高第三產業企業經營的積極性，激發現代服務業的發展潛力。
只在小范圍內開展“營改增”試點難以發揮稅收作用，地區間經濟聯系必然使非試點地區受到試點政策影響，經濟轉型需要全國推行，隨著試點地區與行業的擴大，企業的稅負在某種程度上會降低，增值稅最終全面取代營業稅，促進經濟結構轉型和地方經濟發展，進一步完善我國增值稅稅制。
