摘 要：
關鍵詞：
國有企業經濟責任審計的目標是對企業領導人任期的經濟責任做出正確評價，進而促進國有企業加強和改善管理，保障國有資產保值增值。因此，評價指標的設立是否合理，直接關系到審計目標的實現程度。本文對國有企業領導人經濟責任審計評價指標的設立提出以下個人觀點，與同行共同探討。
一、 怎樣設立合理的審計評價指標
在國有企業領導人經濟責任審計中，評價指標的設立對審計重點的確定、審計證據的收集和篩選、審計方法的選用等都具有針對性和引導性，因此，能否設立科學合理的評價指標，是決定我們工作成敗的第一步。
(一) 評價指標的設立首先要明確評價對象
設立評價指標首先要知道去評價什么？國有企業領導人經濟責任審計的目標是對企業領導人的任職情況做出評價，因此，準確界定企業領導人的職責范圍至關重要。
(二) 評價指標的設立應完整、相關
評價指標是我們審計工作的度量尺，在評價對象確定后，接下來要做的是選擇一把完整的“尺子”，也就是說評價指標要涵蓋評價對象的所有內容，這樣才能保證對被審計者做出全面準確的評價。
與評價對象相對應，經濟責任審計的評價指標應圍繞審計的內容和目標設置，至少應包括兩方面的評價指標：
（一） 對企業履行管理責任的評價指標，具體包括：
1、 與企業資產、負債、損益有關的經濟指標完成情況的
評價指標；
此類評價指標一般要根據被審計單位的主管部門下達的或被審單位每年制定的經營目標設立，一般是經營收入增長率、凈資產收益率、目標利潤完成率、銷售利潤率、市場占有率等相類似的量化指標。
2、 評價企業資產、負債、損益真實性的指標；
此類指標一般包括：不實資產比率、虛假負債比率、虛假收入比率及虛假成本、費用比率等；當然，以上指標也可采用絕對值指標，如不實資產額、不實負債額、虛假收入額、虛假成本、費用額等。
3、 評價企業投資的效益性；
此類指標一般為可量化的財務指標，如：資產收益率、成本費用利潤率、凈資產收益率等；
4、 評價國有資產的安全、完整和保值增值的指標；
此類指標一般為可量化的財務指標，如：資產負債率、流動比率、不良資產比率、資產損失比率、總資產報酬率、總資產周轉率、國有資產值增值率、內部控制健全率等；
5、 評價企業遵守財務紀律的指標
此類指標一般不予量化，可以是描述性的語言，也可以用違規投資資金額、投資損失率、虛假合同份數、虛假收入額、小金庫個數及違法金額等進行評價。當然還可以就單一的違規、違法事項進行詳細列舉的方法來評價。
（二） 對個人廉潔自律方面的評價
由于違規的事項具有多樣性，對個人廉潔自律方面的評價指標尚沒有統一的量化指標，一般是就違規事項用描述性語言進行表述，但近年來也出現了用不當職務消費額、違法挪用資金額、個人違規資金比率等一些基本評價指標，使得這一方面的審計評價指標更具有現實性。
(三) 評價指標的設立應考慮被審計單位的特殊性
由于國有企業面臨的市場環境、行業風險、地理位置、利潤水平、技術、人員等方面不完全相同，這使每個國有企業領導人的任職環境也大不相同，如果用統一用一把“尺子”去衡量，這顯然不行。因此，在設立評價指標時，要多做調查研究，多方面了解被審單位的綜合情況，充分考慮被審計單位的特殊性，在眾多指標中選擇最能反映被單位實際情況的評價指標，才有利于準確地對被審計對象做出客觀評價。
(四) 評價指標的設立應利于準確劃分責任
國人企業領導人接受出資人委托，負責經營管理受托財產，對企業財產的安全完整和所有生產經營活動負全面責任。但是，國有企業領導人不能一人完成所有工作，其職能是通過分工負責、層層分解來實現。因此，不能簡單的把所有責任都由企業領導人一個人承擔劃，而應劃分直接責任和主管責任。所以在設立評價指標時要利準確劃分責任。
二、 正確應用審計評價指標應注意的問題
如有了精確的尺子并不能保證得到精確的測量結果。同樣，在國有企業領導人經濟責任審計中，設立了合理的審計評價指標并不能保證得出正確的評價結論，在審計過程中還要注意以下幾點。
（一） 正確應用評價指標不能先入為主，搞數字游戲
數字分析的優點是直觀、可比，但最大的缺點是容易掩蓋問題的本質。在對國有企業領導人經濟責任審計過程，切忌憑感性的認識去搜集數據，就數字談數字，然后得出符合自己想法的分析結果，這是大忌。比如：凈資產收益率是評價企業盈利能力的常用指標，在對一個效益較好的國有企業領導人進行審計過程中，不能為了覺得該單位盈利能力好就有意識的用業績好的年份去評價，而是要將該企業所有審計年份的盈利情況進行對比分析，而且還要看利潤的構成明細，企業面臨的環境變化等原因進行具體分析，這才能準確說明審計期該企業的盈利能力是下降了還是上升了。
（二） 正確應用審計評價指標要占有恰當、充分的審計證據
憑事實說話是審計工作的起碼要求，因此，在應用審計評價指標時，一定要占有恰當的審計證據來支持評價結論。恰當的審計證據指兩個方面：一是審計證據與被評價的問題是相關的，不是無關的；二是審計證據在同類問題中占有合適的比例，不能以偏概全、以點概面。比如:在對某國有集團公司的領導人進行經濟責任審計時，發現該集團盈利企業有8家，虧損企業有15家，集團總體仍是盈利，但盈利能力較差。如果想說明集團盈利能力較差這一事項，不能僅以8家盈利企業為主，也不能有意的以15家虧損企業為主，而應全部包括在內。
（三） 正確應用評價指標要注意做動態比較和分層分析
在對國有企業領導人經濟責任審計時，在計算評價指標過程中，要將有關經濟指標納入國家經濟政策調整、利率變化、稅賦調整、同行業概況、市場變化等諸多社會因素中，進行綜合比較評價。這樣能剔除企業領導人員任期中非本身因素成分，以做出較為客觀、公正的評價。
另外，大型國企通常會有多個層級，包括企業整體、實質上獨立的經營單位、內部職能部門、職能單位內部的工作組等。由于市場價值適用于企業整體，財務指標適用于企業整體和經營單位，非財務指標適用于職能單位和工作組。如果要把財務指標與非財務指標聯系起來，就需要從工作組和職能單位累加到經營單位和企業整體的非財務測量指標（即這些指標能夠求和或平均），以及可以從企業及經營單位下推到職能單位和工作組中的財務測量指標（即這些指標應當能夠被分解）。
