摘 要：隨著企業合并的增加，商譽在企業經營活動中的作用也日趨明顯，因此商譽會計完善與否也變得更加重要。我國新會計制度開始涉及商譽問題，其主要是通過對我國商譽會計的現狀結合相關規定和現實需求進行分析，不難發現我國商譽會計制度還存在很多的不足。本文將針對這些不足予以分析并提出了相對合理的商譽會計處理方法。
關鍵詞：商譽會計;現狀;完善措施
一、我國商譽會計現狀
（一） 商譽會計的性質
商譽是指在企業間購買和合并過程中，母公司對子公司的長期股權投資成本與母公司享有的子公司凈資產份額的差額。當差額為正時，稱為正商譽；反之則為負商譽。商譽會計是企業的人員、資產和企業的管理相結合的產物，與企業的實際管理的措施、理念有關。
（二）我國商譽會計的現狀
我國在新的會計準則下商譽會計的處理出現了新的變化，主要體現在：
1.商譽的確認與計量
商譽的確認應滿足以下的條件：能夠準確可靠地計量某資源的成本或者價值；企業應該獲得與之的相關的經濟效益；符合資產的定義。
現行商譽的計量可以分為兩種：直接法和間接法。前者可以不用考慮談判雙方能力的差別，但計算會受到很多人為因素影響；后者能根據真實的數據計算出正確的商譽價值，受到談判雙方能力的影響。
商譽后續計量的變化。現行的《企業會計準則第8號——資產減值》上規定，商譽不再按期限進行平均攤銷，但至少在每年的年終進行進減值測試。
2.商譽的減值
在新會計準則下，我國企業合并所形成的商譽根據企業相關的資產組或資產組組合采取的措施，不必經常進行測試，只需在每年年終進行測試就行了。我們在進行減值測試過程中，應先確認可收回的資產價值，再與企業賬面上的價值進行比較，在這種情況下對企業資產組或資產組組合的進行減值測試，比較賬面價值和可回收的價值，確認商譽的減值。
3.負商譽
負商譽本身就是一種負債，它可以通過購買的方式進行相互的轉換，而被購買企業可能在未來造成企業實際的資產減值或獲益減少，致使購買企業必須承擔起相應的責任。被購買企業在企業的經營活動中因經營方式、地理環境、和經營者本身的職業水平及素質，所造成被購買的企業的賬目上存在著不能表達出的不利因素，該義務的債權人是不確定的，而上述的不利因素會導致資產的貶值或經濟利益流出企業，它與企業整體相關，不能獨立轉讓，沒有固定的償還期。
二、我國現行商譽會計所存在的問題
（一） 商譽計量中存在的問題
首先，受企業參與評估人員的自身素質、本身的專業水平及職業道德等因素制約，它會對企業的總體價值有錯誤估算。
其次，購買的價格會受到談判雙方為了各自的利益，各方的談判的技巧及心里素質的影響，進而影響商譽的計量。
另外，商譽本身是一個經濟概念也是會計概念，其形成的根本就是企業未來獲得超額利潤的能力，能為企業盈利提供最大的無形保障。商譽具有兩大標準：定性標準和定量標準，他們都和企業是否具有超額盈利的能力與獲得超額利潤的大小有關。
（二）負商譽問題
負商譽具有遞延性，它是由合并帶來的，卻在企業報表規定中沒有明確的顯示。當然它的遞延收益也是有限來的，必將使企業的經濟效益增加，這會讓使用者產生一種假象，在財務報表的賬面上表現出良好的發展態勢。但它不可能無限的層層遞減，最終將給企業的稅收帶來更大的負擔。
從經濟實際上看，在未來的負商譽攤銷期內商譽是有可能增值或者減值。但增值的確認違背了穩健性的原則，可是減值的確認又會沒有可比性。此外，在新會計準則規定下，負商譽可以計入當期損益，這是我國的主要的做法，這種做法缺乏客觀的理論支持，會造成企業的利潤波動。在企業實際經營效益不好的情況下，會給外界產生企業盈利的假象，但給企業的稅收也會相應的增加。
三、完善我國商譽會計的措施
（一） 商譽計量的完善
首先，對于企業總體價值估算的錯估，商譽中資產融入的問題，會在商譽上出現一系列的連鎖的反應，而根據這種現象產生的具體問題提出相應的解決措施。當然了，提高專業人員的業務水平、職業素養和職業道德水準才是其中的關鍵點。雖然，這種制約因素的存在不可消除，但作為一個以盈利為主要經營目的企業，應該可以也樂意從各個方面盡最大努力來降低此類制約因素對企業及其相關資源的制約。執業人員的職業水平、專業素質以及道德水平直接影響到企業的成長和盈利目的的實現等。因此，企業可以聘用人才時，選擇職業水平、專業素質及道德水平相對較高的執業人員。對已有執業人員可讓其再進行一定的專業培訓和定性考核，以便于提高執業人員的職業水平、專業素質及職業道德水準；對于規模有限的企業則可以通過對現有執業人員的長處的合理利用以達到資源的優化配置。對于規模和其他條件允許的企業，就可以成立臨時的專門的資產評估小組，其目的就是盡力減少資產評估差錯的出現。
其次，對于購買的雙方都是從他們自身利益的角度出發而進行談判產生的心理對峙和各自的談判技巧等因素，所造成的交易價格的非公允性，影響到企業商譽計量的問題。從理論上看，對于這種因素的排除不是客觀措施所能排除的。但作為談判放的各方，可以從自身的主觀意識來降低問題出現的可能性。要求專業的人員對企業的并購事項有著足夠的了解和認識。
綜上所述，我們從中可以得到了這樣的啟示：①被并購企業應及時確認自創商譽。企業在并購時對于并購方和被并購方這個整體而言自創商譽與外購商譽并沒有明顯的分界線，因此被并購企業應未并購時及時確認自身的自創商譽。②并購企業在并購被并購企業時應及時確認外購商譽，將購買企業多支付的錢確認為本企業的外購商譽入賬。③外購商譽在企業兼并過程中產生的，而不同的企業應根據自身不同的條件，確定外購商譽確認的范圍，并且應該充分利用企業已有資源，對遞延資產中的非商譽部分予以剔除，從而得到基本符合定義的外購商譽。
（二）負商譽會計處理的完善
首先，對于那些單純的長期性負商譽，我們可以把它當成一項負債行為，不能作為遞延收益來處理，可以在將來發生相關經濟費用時進行抵減費用。
其次，單純的暫時性負商譽，當主并企業是以股票或以其它方式購買被并企業的資產且該負商譽是屬于單純的暫時性負商譽時，說明主并企業具有很好的經濟實力，這樣主并企業可以靠經濟實力、經營的規模大小來吸引那些有興趣的企業的實際資產入股。
最后，對混合性質的負商譽，如果在對負商譽進行分析時，發現該商譽包含有多重性質，首先要將被并購方未入賬的隱性成本確認為一項負債用來抵減將來發生的相關費用，剩余金額按比例沖減購入企業可辨認的長期非貨幣性資產。該種的會計處理方法正好體現了商譽的謹慎性原則和客觀性原則。有利于為企業的取得良好的經濟效益，避免資產的錯估、負債的假象和各種的商譽后續計量的錯誤造成企業蒙受巨大的損失。
四、結語
就社會經濟的發展狀況而言，未來商譽會計所涉及的范圍將遠遠大于現有范圍，商譽將成為會計界焦點，現在，已有部分學者對此提出了一些見解。另外，在未來會計領域，商譽將仍以一項資產的形式對會計信息、報表乃至整個企業的經營狀況產生及其重要的影響。
