摘 要：內部審計質量對于企業內部審計工作來說是相當重要的，對于企業的發展更是起到監督和促進的作用。但目前我國企業內部審計還存在著很多問題，如何解決這些問題，提高企業內部審計質量，促進企業內部審計的發展，是社會關注的焦點，也是本文討論的主要內容。
關鍵詞：內部審計質量；獨立性；風險導向審計
一、內部審計質量內涵
內部審計質量是指企業內部審計工作符合內部審計準則和達到內部審計工作規范要求的程度。內部審計質量的好壞不僅能夠影響企業工作的權威性，而且影響有關方針、政策、法規的正確貫徹、執行。因此，內部審計質量如同企業的產品質量一樣，其優劣足以影響企業內部審計工作的成敗，必須加強管理。
一般來說，內部審計質量主要有以下特點：
1、全面性。內部審計質量是整個內部審計活動中各個部門、各個環節和各位內部審計人員工作質量的綜合反映。
2、相關性。內部審計質量與內部審計工作的內、外環境密切相關。內部審計主體、內部審計客體、內部審計工作的環境和條件、內部審計計劃、方法和程序的選擇等相互制約，共同影響著內部審計工作質量。
3、統一性。內部審計質量包括質和量兩個方面，量是質的客觀載體，質是量的內在要求，因此內部審計質量管理就是使內部審計工作的質與量統一起來，只有在保證質量的前提下，數量和進度才有意義。
二、內部審計質量管理存在的問題
（一）內部審計獨立性不強
獨立性是審計質量的根本保證。目前我國內部審計獨立性不強主要表現為：
1、機構設置不合理。內部審計機構設置依附于其他部門或者合署辦公， 導致了內部審計機構和人員受到多方利益的牽制，無法保證各項業務工作的自主性和權威性。以我國商業銀行為例，內部審計機構處在雙重領導之下，行政上受同級行行長的領導，業務上受上級行內部審計部門指導，設置上往往是銀行內部一個非業務類管理部門，導致內部審計缺乏應有的獨立性和權威性。
2、領導不重視，審計工作得不到有力支持。普遍存在審計人員配備遠達不到審計工作的要求；業務培訓和交流得不到保障，人員素質難以提高；信息獲取渠道有限，時間滯后等，使審計人員主觀上獨立進行客觀、公正的審計評價存在難度。
（二）內部審計質量控制標準不明確
內部審計質量管理方面制度健全與否及執行情況會直接決定內部審計風險的大小。如果缺乏配套內部審計質量管理方面制度或者執行不當，就會直接導致內部審計風險增大。
長期以來，我國企業的內部審計缺乏明確的理論指導，都是在工作中的不斷嘗試和積累，存在審計操作流程不科學、審計質量無法客觀公正評價的情況。比如內部審計計劃性不強，無法評價到底如何計劃才是符合內部審計質量的要求。同一審計項目多個審計小組之間的工作質量無法客觀衡量，查多查少，查深查淺沒有科學的依據。對問題如何準確定性，報告如何措辭，原因分析和管理建議的質量如何都沒有一個標準來衡量。
盡管我國從內部審計發展至今頒布了一系列的關于內部審計質量控制和評估的辦法和規范，比如《中國內部審計準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及《內部審計質量評估辦法（試行）》等，相對于之前還是存在明顯的改善，但還是可以明顯感覺到企業內部的審計體系還是未能跟上業務的發展，處于比較滯后的發展水平。這給我國企業內部審計質量控制造成了很大的困擾。
（三）內部審計方法落后
內部審計方法落后主要表現在以下幾個方面：
1、內審人員理念未能及時轉變, 內審方法模式仍以賬目基礎審計方法和制度基礎審計方法為主，不能有效規避內控風險以外的其他風險。大量著名的財務舞弊案例表明，舞弊的發生并非由于公司的內部控制不健全，而是由于管理層藐視或逾越致使內部控制未能發揮應有的作用。這就必須要求內審人員沿襲國際觀點，以風險為導向綜合審計。
2、風險觀念比較淡漠, 較少考慮審計風險控制因素, 更談不上風險基礎審計模式的運用。現代風險導向審計，是基于管理層舞弊盛行的客觀情況，拋開單據、賬本、報表的束縛，以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各種因素，根據所得出的量化風險水平指標確定審計的范圍和重點，進而開展實質性審查。以查找管理舞弊（編制、發布欺詐性財務報告）為核心，是風險導向審計模式區別于賬相基礎審計和制度基礎審計的主要特征。
3、抽樣技術的運用更多地憑借內審人員的主觀判斷和經驗, 統計抽樣技術的運用十分欠缺。同時審計工具和審計系統未能電子化、信息化。
4、缺乏內部審計與企業之間、內審人員之間和內審機構之間的先進經驗交流，缺乏對審計方法和經驗的總結和提煉。首先，內部審計與企業之間并非簡單監督關系，應樹立為企業管理服務理念，通過交流，使審計工作得到領導和決策層的理解和支持，從而保證內部審計工作有序開展，并有效降低審計風險。再則，內審機構之間以及內審人員之間應建立審計結果溝通制度，溝通應當貫穿于審計工作的始終。內審人員和部門應積極有效地與被審計對象進行溝通，取得理解，以保證審計結果的客觀公正，及時發現審計缺陷，進一步降低審計風險。
（四）內部審計質量控制有效性欠缺
有效的內審質量控制手段應包括內審制度約束、內審督導復核、內審考核、內審責任追究等。但現實中普遍存在以下問題:
1、 質量控制制度建設比較薄弱,即使已經建立的某些制度也形同虛設。
2、未建立分級督導復核制, 或督導復核具體職責內容不明確。
3、 內審考核未能有效執行, 表現為: 缺乏質量考核;考核內容不全面, 偏重于事后結果的考核而忽略對內審過程的控制; 考核主觀性太強; 考核不與獎懲相結合等。
4、內審責任追究不到位。有的根本沒有建立責任追究制度; 有的責任追究形式化, 沒有切實得到落實; 有的責任主體不明確, 責任劃分不清楚,使責任追究無法實施。
（五）內部審計人員素質有待提高
控制內部審計質量，人是關鍵。現代金融需要現代人才，現代人才需要加強現代金融知識的培訓。審計人員素質和能力的高低是決定審計風險大小的主要因素，直接影響到內審工作開展的深度和廣度。在審計人員中懂舊式財務審計即舊時“查賬”理念下賬目基礎審計和制度基礎審計的多，掌握現代風險導向審計方法模式、現代管理知識、科技知識，并具有一定水平綜合分析能力的掌握經濟、金融、會計等綜合技能的復合型人才較少，知識結構相對陳舊，多視角地透視問題不夠，綜合分析能力較差，以上種種因素都會導致審計風險的增大。
三、對策建議
審計質量是審計工作的生命線，對于內部審計而言，只有保證審計的質量，才能為管理層提供有用的預警信息，為操作層提供有效的業務指導，及時發現內部審計工作中存在的問題，有效地防范審計控制風險，提高和鞏固內部審計工作的質量。
（一）提高內部審計獨立性
為適應內部審計工作的需要，企業應實行“垂直管理、平行作業”的內部審計質量控制機制。所謂“垂直管理”，就是建立從企業最高領導層到內部審計處領導再到內部審計人員的一條縱向垂直的“負責報告線”，使其成為相對獨立的內部審計質量控制組織機制。垂直管理的目的是要建立起比較完備的、獨立的和權威的內部審計質量控制體制。“平行作業”機制就是內部審計人員與企業業務人員共同開展業務，構建一條橫向的“報告線”。其本質可用六個字概括：制衡、合作、效率。核心是制衡，在制衡基礎上提倡團隊合作，從而達到項目的高效運行。
（二）明確內部審計質量標準
我國應加快制定符合我國國情的企業內部審計實務標準和審計條例。通過內部審計實務標準和條例來保證內部審計部門在企業的地位和權威。實務標準可參照國際內部審計師協會制定的《內部審計專業實務標準》，由內部審計協會和企業代表組織共同來制定。審計條例應由各企業根據各自的實際情況予以制定和修改，并保證實施。在內部審計條例中，應給予內部審計部門建議權，授權其直接與任何員工進行接觸和交流，檢查企業的任何一項活動或一個實體，接觸企業的任何記錄、資料或數據，包括管理信息和所有協商和決策機構的會議記錄。
（三）創新內部審計方法
近年來，我國越來越多的企業進入電子化時代，通過改變原來傳統的手工操作方法，在審計工作中引入高校的信息出來和傳遞手段，以風險分析和控制為出發點，審計質量控制為基礎，利用網絡等信息技術，把心得審計方法與信息技術相結合，創新內部審計工作的工作方式，提高內部審計的工作效率。所以，各個企業應加快企業北部審計資源網絡建設，建立相關數據庫，利用此數據庫進行內部審計項目的審計和管理評估，將現場審計和非現場審計有效的結合。
（四）提高內部審計質量控制有效性
要想提高內部審計質量控制的有效性，必須從內部審計的各個流程進行有效的質量控制。在選擇審計項目時，應堅持以風險為導向的原則，然后制定內部審計計劃和內部審計方案時。在審計項目進行的時候，應加強企業內部審計的監督、分級復核制度，嚴格對審計工作底稿的編織進行控制。在后續審計中，應注重提高內部審計的報告質量，強化后續審計，加大整改和處罰力度。
（五）提高內部審計人員素質
在風險導向審計理念下，必須建立一支高素質的內部審計隊伍，主動控制和防范內審風險。因此，內審機構應加大對內審人員培訓力度，一是認真做好內審干部思想政治工作，深入開展法律法規和職業道德教育，培養內審干部做好內審工作的責任感和使命感，提高做好內審工作的自覺性；二是努力提高和培養內審人員的綜合素質，不斷更新知識，培養懂政策法規，會運用；懂語文，會寫作；懂會計，會查賬；懂統計，會分析；懂電腦，會操作的內審干部隊伍。其中要以風險導向審計理念為導向，著重培養內審人員的風險意識，準確識別審計風險，制訂風險防范措施，提高內審人員規避和防范風險的能力。
