摘 要：針對會計信息嚴重失真,本文主張“以德治會”,并對會計職業道德建設提出設想,將其納入企業文化范疇;通過弘揚道德文化,使會計職業道德規范成為會計行業發展的自覺壓力和要求,體現“人本主義”管理思想的回歸。
關鍵詞：會計職業道德 自律 道德文化
近年來,會計信息嚴重失真,呈泛濫趨勢,給宏觀調控和微觀管理造成明顯負面影響,引起各界關注。會計理論界,一直在積極研究會計信息失真的表現和原因,探索治理會計信息失真的對策。筆者認為:無論是真實會計信息還是虛假會計信息,均出自會計人員之手,要有效地治理會計信息失真,除加強法治,還應進行會計職業道德建設,實行“以德治計”。
一、會計職業道德的優勢
會計道德規范與法律及其它規范形式比較,具有天然的優勢,它是以規范客體——行為人自覺的道德承擔為基礎的。從起作用機制看,是一種他律和自律相結合的典范。而法律是一種強制性他律型規范,其局限性是行為人為達到某種目的有可能鉆法律的空子。正如思想家龐德所說:“道德作為一種社會控制系統能夠深入到人的生活、信念等深層結構,而法律只能望而卻步”。
二、我國會計職業道德現狀分析
(一)國有企業法人治理結構不合理、不規范,
隨著計劃經濟向市場經濟轉軌,原來行政性、指令性會計管理體制已被打破,但由于我國市場經濟發展的滯后性和社會文化、環境的特殊性,新的適應市場經濟要求的會計管理體制還未建立和運行。高層管理人員選擇具有行政色彩,由政府人事部門任命和委派,董事長、總經理獨攬大權,經營者權力被不斷強化,“內部人控制”現象普遍,會計行為價值取向直接受制于經理人員利益偏好,會計不再是為投資者、債權人提供正確財務報告的信息系統,而成為經理人員直接操縱的工具。于是,會計舞弊、人為調節利潤及合謀進行虛假陳報等層出不窮、防不勝防。
(二)會計職業界自身建設存在較大差距。
與發達國家相比,我國會計職業界差距，會計職業團體只有一個注冊會計師協會(CIC-PA),而且是由財政部管轄的半官方性職業團體。英國有六大會計職業團體,還成立了會計職業團體咨詢委員會(CCAB)和特許會計師職業道德委員會(CAJEC)作為會計職業團體在國際上的代表,起著溝通協調各職業團體關系作用。國際會計師聯合會(IFAC)還設有職業道德委員會并制定《會計從業人員職業道德準則》,從正直、客觀、獨立、保密、技術標準、工作勝任、道德自律七個方面對會計職業道德作出規定。
(三)會計人員的社會地位有待合理調整。
會計人員能否遵守職業道德,在很大程度上與會計職業、會計人員的社會地位密切相關。雖然《會計法》規定“會計機構中會計人員的主要職責之一,是依法實行會計監督”,但現實中又一味強調廠長、經理負責制,“一把手”說了算,重大經濟活動都是“一支筆”審批;而會計人員作為企業成員其任免、晉級、聘用等切身利益均由領導決定,這種“人身依附”關系導致實際工作中“頂得住的站不住,站得住的頂不住”。
三、會計職業道德建設的設想
毫無疑問提高會計職業道德是一個復雜的系統工程。筆者認為應下大力氣、有計劃有步驟地做好以下幾方面的工作。
(一)培育和發展會計職業道德組織,專設會計職業道德委員會。
進行會計職業道德組織建設,規范約束會計職業行為,在督行體制上宜采用“行業自律為主,政府介入為輔”原則,即督行主體主要是各種會計職業團體,而政府則主要是通過相關的法律、法規對不規范執業行為進行懲罰,對造成嚴重后果的執業行為加大懲罰力度,以增強會計職業自律壓力,推動更為嚴格的職業道德規范的遵行。
(二)研究制訂適應我國實際情況的會計職業道德規范。
第一、會計人員應該客觀公正,要求會計人員以客觀經濟業務為依據,對會計數據如實記錄和正確反映。力求反映經濟真實是會計人員基本道德責任和義務。第二、會計屬企業內部人,在信息的生產、傳輸上具有優勢,因此其有責任和義務充分披露相關信息,以幫助處于信息劣勢的外部集團作出正確判斷和決策。第三、一方面,會計人員需忠實于雇主,從服務于企業內部出發,盡職盡責;另一方面,當對企業的忠誠與社會正義發生沖突時,會計人員應選擇符合更高層次的對社會正義的忠誠。忠于職守,應理解為對會計職業基本信念——客觀、公正、正直等的忠誠,而不僅限于某一具體崗位職責。第四、會計人員應具備從事專業服務所需能力,并將足夠勤勉和謹慎運用其知識、技能和經驗,且善于根據客觀環境作出正確的職業判斷,同時還負有獲得和維持專業能力的持續責任。為此,需不斷接受后續教育,跟上并熟悉該領域的前沿。
(三)進行會計職業道德教育。
職業道德教育是提高會計人員職業道德水平和道德決策能力的重要手段。香港浸會大學卡羅爾博士指出:完整性應成為會計教育的組織原則,沒有完整性理論框架會被誤用作支持特殊利益的操縱手段。完整性要求會計教育不僅要傳授知識和技巧,還應灌輸道德標準和敬業精神:會計人才不僅是技術專家,還應是道德專家。
(四)調整會計職能。
建設會計職業道德,會計職能的準確、恰當定位是在某種程度上起決定性作用的因素。具體思路:一是按國際慣例,會計人員是企業“內部人”為經理服務,不承擔社會監督責任;二是會計人員社會所屬,對企業會計業務實行代理并代表政府實現部分監督責任。徹底改變原來會計人員雙重身份,既代表企業又代表政府的狀況,從而真正擺脫利益選擇的兩難境地,為會計人員遵行會計職業道德掃清障礙。
會計職業道德規范建設,也應納入企業文化范疇,即所謂“職業道德文化”;通過在會計職業界乃至全社會弘揚道德文化使會計職業道德規范的遵行成為一種行業發展的自覺壓力和要求。進而促進會計職業群體成員之間的互動,使個體行為在對職業道德文化的認同與歸屬之下得到有效的約束與提升。
