摘 要：組培技術在林木幼苗快速繁殖方面已取得了明顯的社會效益和經濟效益。苗木工廠化育苗是一個新興的行業，有獨特的生產模式和核算方法，如何進行會計核算，本文結合工作實際闡述觀點以供探討
關鍵詞：林木 工廠化育苗 會計核算
生物技術的發展在很多行業的應用已取得了顯著的成果，利用組織培養技術培育苗木以達到快速繁殖及工廠化育苗也已取得了巨大的社會效益和經濟效益。福建省林科院在組培技術研究方面的起步較晚，90年代中期才開始一些珍貴樹種、花卉的組培研究試驗，1999年成立生物技術研究中心，組織科研人員進行桉樹、芳樟、香椿、杉木及部分花卉的培育技術研究及試驗生產，2002年對桉樹、香椿等成熟品種進行小規模工廠化生產。
林木組培工廠化育苗是一個新興的行業，有獨特的生產模式和核算方法，在會計核算上未形成一套可循的處理方法，筆者參照企業會計準則和農業企業會計核算辦法，結合自己的工作實踐，對小規模林木工廠化育苗會計核算談談自己的看法。
一、 林木組織培養育苗的概念和會計核算特點
1、林木組織培養育苗的概念。林木組織培養育苗是指在無菌條件下，培養林木的一個離體器官、組織或細胞，在適宜的環境下，使其再生成無數根芽齊全、遺傳性狀一致的小植株。主要是通過制作掊養基和消毒、繼代接種、煉苗、小苗移栽、大棚培育等生產工序，利用生物技術使苗木快速繁殖從而進行工廠化育苗，產品具有培育快、產量高、品質好等特點，在苗木市場上具有廣闊的發展前景。
2、會計核算特點。（1）會計核算上相似于工業企業會計核算方式。組培工廠化育苗實質上是一個生產苗木的生物工廠，有一定的生產步驟和工序，各種物料消耗和人工成本基本可以可靠計量，可根據計劃制定產量。（2）產品具有生物資產特性。林木組培工廠化的產品為苗木，是為出售而持有的消耗性生物資產，應按照《企業會計準則第5號——生物資產》進行確認和計量。（3）苗木未出售前培育費用持續發生，出售時間不會完全一致，成本費用的確認難以達到完全意義上的準確成本。（4）受林業造林工作的季節性影響，組培苗木生產大多集中在每年的10月份至下年的4月份進行，月產量不均衡。
二、組培工廠化育苗的會計確認和計量
組培苗木主要分為兩個培育階段：在組培車間生產的瓶子苗和移栽到溫室大棚管理的營養袋苗，在日常核算中成本費用也按這兩個階段分苗木品格進行歸集，并隨工序分步結轉。
1、 瓶苗成本核算
瓶苗生產部分的主要工作是進行玻璃儀器及培養瓶洗滌、培養基配制及分
裝、培養基消毒、無菌操作、接種轉移、擴大培養、苗情控制、煉苗等，發生的主要成本費用是工人工資、培養材料（含白糖、瓊脂、化學藥品）、水費、電費、固定資產折舊費等。
（1）生產技術部門要設有專人負責記錄各種瓶苗所耗用的培養材料、所耗費人工，統計瓶苗繼代天數，計算盤點瓶苗數量，對各項費用進行分類歸集和分配，這是保證會計確認準確性的關鍵原始記錄。
（2） 核算時設置“生產成本”科目，按照苗木品種設置二級科目，再設置
培養材料、工資、電費、水費、其他費用等三級科目分項核算。如對發生的可直接計入成本的材料、工資、其他費用會計處理如下：
借：生產成本—xx（樹種）瓶苗—培養材料
或：生產成本—xx（樹種）瓶苗—工資
貸：材料—瓊脂（白糖、藥品等）
或：應付工資等
培育過程發生的無法直接計入成本的間接費用如生產管理人員工資、雜工
工資、水費、電費、設備折舊費等先計入“制造費用—瓶苗”歸集，待瓶苗培育結束，可按各品種瓶苗培育株數進行分攤。分攤時借記“生產成本—xx（樹種）瓶苗（水費、電費）等，貸記“制造費用——瓶苗”。
?。?）瓶苗培育結束或年度終了，生產部門應對各品種苗木生產有效株數進行實物盤點。對因技術原因導致瓶苗污染率、生根率超過正常損耗的，相對應的成本經批準后作為非正常損失轉入“營業外支出”。對有少數瓶苗直接出售的，先按計劃成本結轉，待實際單位成本分攤后再調整銷售成本。
2、營養袋苗成本核算
（1）煉苗結束后，瓶苗需移栽到營養袋中繼續培育，主要工作是進行容器裝填、小苗移栽、苗圃管理（淋水、施肥、病蟲害防治）等，發生的主要成本是外購容器、基質土壤、肥料、藥品、人工費等。核算時先將瓶苗歸集的成本轉入袋苗成本，借記“生產成本—xx（樹種）袋苗”，貸記“生產成本—xx（樹種）袋苗”,將外購容器（土壤）、藥品、肥料、生產人工等直接費用計入袋苗生產成本，會計分錄如下：
借：生產成本—xx（樹種）袋苗—營養袋（工資、藥品等）
或：生產成本—xx（樹種）袋苗—肥料
貸：材料—營養袋（肥料、藥品等）
或：應付工資等
（2）對發生的公共費用先在“制造費用—袋苗”歸集，等苗木成長到可出售規格時按不同品種苗木數量分配方計入成本。會計分錄為：
借：生產成本—xx（樹種）袋苗（工資、藥品等）
貸：制造費用—袋苗
（3）袋苗培育至可出售或年度終了時，生產部門應對各品種苗木進行實地盤點，對苗木自然損耗，不調整生產成本明細賬金額；對培育不當或自然災害原因形成的苗木損耗，其相應的生產成本應計入“營業外支出”。
2． 苗木出售核算
苗木培育至可出售規格時，視為產品已完工，應將生產成本結轉，會計分錄為借記“消耗性生物資產—xx苗（樹種）”，貸記“生產成本—生產成本—xx（樹種）袋苗”。出售時根據苗木銷售合同和出庫單確認為主營業務收入，同時結轉苗木銷售成本，會計分錄為借記“主營業務成本xx（樹種）苗”，貸記“消耗性生物資產—xx苗（樹種）”。
會計核算是為生產經營服務的。林木組培工廠化育苗是新興行業，會計核算上有其自身的特點，但目前尚處于摸索階段，筆者只是從實際工作出發談談自己的觀點和經驗以供探討。
