湖北審計2001.8
淺論內審工作的完善
彭 青
一、在傳統模式下的內部審計不適應任形勢發展
根據《審計署關于內部審計工作的規定》內審機構的審計范圍為（－）財務計劃或者單位預算的執行和決算；（二）財政財務收支及其有關的經濟活動；（三）經濟效益；（四）內部控制制定；（五）經濟責任；（六）建設項目預（概）算、決算；（七）國家財經法規和部門，單位規章制度的執行；（八）其他審計事項。但是從目前內審工作的實際情況來看，內審機構的審計范圍還僅局限于財政、財務收支及其有關經濟活動等方面，并且這種內部審計工作還只是單純的查錯防弊，通過內審工作所要達到的效果還不明顯。這種單純的財務審計，與國際上目前通行的經營審計，即通過審計結論對其企業的經營活動進行監督并以提高企業經濟效益為目的的審計模式相比還有很大差距。目前隨著全球經濟的一體化和中國即將加入WTO，企業間的競爭將日趨激烈，以財務審計為主的事后內部審
計，并不能促進企業不斷降低成本提高其產品服務質量，同時也難以發揮其評價作用和咨詢作用。
二、內部審計的獨立性受到限制
內部審計必須具有相對獨立性，才能保證其工作的客觀性和公正性。從我國目前內部審計的主要模式來看，一種是內審機構設置在財會部門內，在這種設置模式下，內審機構附屬于財會部門，實際上等同于財會部門內部稽核。另一種是內審機構雖然獨立于財會部門，但仍歸本單位負責人領導，內審人員即是本單位的職工，與本單位利益息息相關。如此同時，又扮演著經濟監督的角色，要對本單位的工作進行檢查，這實際上是把內審工作當作一種管理手段，這兩種模式的內審獨立性蕩然無存，無法保證內審結論的客觀性和公正性。此外，從現行法律規定來看，當發現有正在進行的嚴重違反財經法規、嚴重損失浪費的行為和出現阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關資料的情況，內審人員只有經部門或單位負責人同意后，才能做出一些臨時性的決定。那么對于內審人員而言由于缺乏必要的職權，發現問題后不能當機立斷，立即解決，而是取決于部門或單位負責人的意志，在一定程度上也使內審工作的客觀性和公正性大打折扣。
三、內審機構和人員進退的不合理性
內部審計機構的產生有兩方面的因素：（－）是內部管理的需要；（二）是外部審計和社會的壓力以及政府部門的行政命令，在這樣的背景下勢必造成設置過程中的草率與應付，使內審機構的規模和人員素質難以滿足開展高效有利的審計工作的要求。由于設置的機構規模較小，人員較少，使內審機構難以開展大規模的內部控制制度評價以及財務收支審查等方面的內審工作。另一方面，由于內審人員素質的良莠不齊，造成部分內審人員實施審計后出具不了象樣的審計報告，從而一定程度上削弱了內審工作應有的作用，無法引起企業管理層的重視，內審工作更難以開展與提高，久而久之，
形成了一種非良性循環。隨著我國政府行政機關機構改革的全面展開和進一步深化，相當一部分行政部門的內審機構的編制被國家審計機關收回，其審計職責歸入國家外部審計和部門內部財務稽核。同時、由于不少單位對內審的忽視，造成“一流人才到財務部門，二流人才到內審部門”的狀況，嚴重制約著我國內審事業的正常發展。
針對以上這些問題，筆者以為要完善我國的內審制度應該注意以下幾點：
l、法律法規的完備。我國內審事業發展滯后的一個很重要因素就是法律法規的不完善。從目前看，雖然《審計法》提出“要建立健全內部審計制度”，但《審計法》中的內部審計側重于國家審計與內部審計的指導與被指導關系，如何健全內部審計則“無法何依”。修改后的《公司法》對企業內部審計制度也只字未提，因此，隨著中國加入WTO日益臨近，我們應該根據我國國情、借鑒國外的經驗，參照國際通行準則，如《國際內部審計師協會內部審計標準》，制定出一系列切實可行的有中國特色的內審法規和條例。
2．內審工作要向新領域發展。目前，以經營審計為重點的內部審計已在世界各發達國家和地區如火如荼的發展起來了，我國內審工作也應當加快從財務審計向經營審計轉軌的步伐，要改進內部審計的方法，傳統內部審計采用的帳項基礎審計和制度基礎審計方法已不能適應當今復雜的經營環境，應盡快實現問績效審計方法的過渡，以提高審計效果和質量。
3、在人員素質上做文章。建立一支廉潔高效的內審隊伍，內審人員素質的高低直接決定著內審工作開展的好壞和內部審計報告的優劣，而當前我國內審人員素質相對而言普遍低于國家審計人員和社會審計人員。在新的形勢下，內審人員不僅要熟練應用內部審計標準、程序、技術，還要掌握各項專門知識，如財務、經濟法、商法、稅法、統計方法和計算機信息系統的基本內容。筆者建議，可以擴大CIA考試規模，使更多的內部審計工作者取得國際注冊內部審計師資格，并建立一套符合國情的中國內部審計師考試制度及職稱評聘制度以及定期培訓制度，持證上崗，促使內審人員在業務水平和工作方式上能滿足當今社會對內部審計的要求。
