隨著世界經濟的高速發展，可利用資源日趨減少，生態環境受到嚴重的污染和破壞，而保護生態環境是實現經濟可持續發展的必由之路。黨的“十七大”報告中指出，要“建設生態文明，基本形成節約能源資源和保護生態環境的產業結構、增長方式、消費模式”。 報告還提出，在環境保護上，要堅持“關系人民群眾切身利益和中華民族生存發展”的“節約資源和保護環境的基本國策”，到2020年要實現“主要污染物排放得到有效控制，生態環境質量明顯改善”。世界各國的生態環境保護措施多種多樣，既有政府直接進行干預的行政手段，又有利用經濟手段的間接干預方法。其中，征收生態稅作為保護生態環境的一種間接干預手段，引起很多國家的關注。
一、生態稅的概念
生態稅源于英國“福利經濟學之父”庇古的外部性理論。庇古認為，“如果國家選擇對某個特定行業的投資實施額外鼓勵或額外限制手段，國家有可能消除這種差異，最明顯的方式是補貼和稅收”。這種補貼和稅收后來被稱為“庇古稅”，庇古稅是生態稅的思想源泉。
生態稅的概念有狹義和廣義之分。廣義上的生態稅是指國家為實現特定的生態環境政策目標，籌集生態環境保護資金，調節納稅人相應行為而征收的有關稅收的總稱，它是由多個稅種所組成的一個稅收體系。狹義上的生態稅專指環境污染稅，即對污染環境的單位和個人，根據其污染行為所造成的危害程度而征收的稅。
開征生態稅的主要目的是為了保護生態環境和自然資源。第一，開征生態稅能改變先發展后治理的傳統觀念，引起全社會對生態環境的重視，加強人們的生態意識；第二，在我國現行稅制設計中還沒有考慮生態稅，開征生態稅能填補我國稅收制度的不足；第三，我國人口眾多，人均資源不足，開征生態稅可以促進自然資源的合理開發以及資源的優化配置；第四，我國環保資金匱乏，開征生態稅能夠提供清晰明了、持續穩定的環保經費；第五，開征生態稅有利于調節環境污染的行為，減少環境污染物的排放量，更有效地保護環境。
二、生態稅的內容
在我國，生態稅還是一個新生事物，生態稅內容的設計應簡便易行。在開征生態稅的初級階段，可以先考慮從污染嚴重、急需保護和治理以及易于征管的對象入手，待取得經驗、條件成熟后再擴大其征收的范圍。根據污染的不同對象，生態稅可包括大氣污染稅、水污染稅、固體廢棄物稅、噪聲稅以及其他生態稅等。
（一）大氣污染稅
大氣污染稅是對在我國境內造成大氣污染行為的單位和個人所征收的一種稅。由于這些排放的廢氣對我國的環境造成極大的污染，需進行價格補償，因此應對其予以征稅。課稅對象主要是城市居民、機關和服務性行業。課稅目的是為了減少煤煙、粉塵等對大氣的污染，保護大氣環境。
（二）水污染稅
水污染稅是對直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質而造成水體污染的活動或行為而征收的一種稅。課稅對象主要包括工業廢水、生活廢水和農業廢水以及其他有害液體排放物。課稅目的是為了減輕和防止現有水資源的進一步毒化和污染，保護我國有限的水資源和為水的凈化籌措資金。
（三）固體廢棄物稅
固體廢棄物稅是對在我國境內產生固體廢棄物（如電子廢棄物、塑料制品廢棄物等）而造成的環境污染的單位和個人所征收的一種稅。課稅對象主要包括工業固體廢棄物、城市生活垃圾和危險廢棄物。課稅目的是為了處理固體廢棄物籌措資金。
（四）噪聲稅
噪聲稅是對超過一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅。噪聲稅主要是針對我國存在嚴重的噪聲污染而開設的稅種。由于這種噪聲對我國的環境同樣造成了很大的污染，也需進行價格補償，因此對其予以征稅。征收此類稅的目的是將所征收的噪聲稅用于補償特殊噪聲源（如機場）周圍的居民。
（五）其他生態稅
其他生態稅是指除大氣污染稅、水污染稅、固體廢棄物稅、噪聲稅以外的其他影響生態環境所需要征收的稅種。其他生態稅的設置是考慮到生態稅所涉及的范圍很廣，由于生態稅是新的稅種，剛開始實施時應是試探性的，不宜開征過多，但是隨著生態稅的開征，在實踐中慢慢地摸索，在生態稅之下必然會有更多的小稅種，生態稅將會逐漸完善。
三、生態稅的計量
生態稅的計量所涉及的問題很多，也很復雜，要準確地計量生態稅需要稅務專家、會計研究者以及環保部門的共同努力。
生態稅的計量可以根據應稅污染物的課稅數量和規定的適用稅率計算出應納稅額，計算公式為：生態稅應納稅額=課稅數量×適用稅率。在考慮生態稅額的計算時還應該遵循一個原則，即所交納的生態稅稅金應大于治理相應污染所支付的費用。這樣，可以防止企業忽略污染，越交稅污染越嚴重，從而使得污染走向合理化的現象。
在生態稅的計量中，其課稅數量的確定是一個重要的環節，課稅數量是生態稅的計稅依據，在實際工作中，有4種確定方式可供選擇。
第一種方法，以企業污染物的排放量作為計稅依據。企業排放的污染物越多，所征收的生態稅稅額就越高，這樣可以促使企業改變其生產設備和生產流程，向“綠色生產”邁進，從而減少污染物的排放量。
第二種方法，以企業的生產產量為計稅依據。一般而言，企業生產的產品越多，其排放的污染物也就越多，產量與污染物之間存在著因果關系。以企業的生產產量為計稅依據可以減少環境保護部門的工作量，提高其工作效率，能避免次品、淘汰品的偷稅、逃稅、漏稅現象。
第三種方法，以銷售收入為計稅依據。原因是銷售產品中所含的污染物成分和污染物排放量之間也存在著因果關系，而銷售收入則是銷售產品以后的最終價值的體現。以銷售收入作為計稅依據，銷售收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定，若是一個月有幾筆銷售收入，可將這幾筆銷售收入匯總作為計稅依據。
第四種方法，以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據。 “三稅”是指納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅，“三稅”與含有污染成分的產品、排放的污染物在數量具有一定的鉤稽關系。采取以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據，能保證生態稅收入足額及時入庫。
適用稅率即征收生態稅所適用的稅率。生態稅稅率是應納生態稅稅額與其計稅依據之間的法定比例，是計算生態稅額的尺度，體現了征收生態稅的深度。生態稅稅率的確定直接關系到納稅人的稅收負擔，是生態稅稅種的中心環節，是構成生態稅稅制的基本因素。目前，我國稅率的設計一般有比例稅率、累進稅率、定額稅率等3種方式，比較而言，生態稅的稅率設計采用累進稅率更為合適，原因是采用累進稅率更加突出了生態稅是一種懲罰性稅種的實質，企業造成的污染多，其承擔的生態稅就應該多，并且這種增加應呈現層層放大趨勢（即逐級累加），采用這種稅率適應性強、靈活性大。
四、生態稅的核算
企業為了準確核算生態稅的交納情況，提供準確的稅務資料，在“應交稅費”總賬下設置“應交生態稅”二級明細賬進行核算，在“應交生態稅”下按照生態稅的內容設置“應交大氣污染稅”、“應交水污染稅”、“應交固體廢棄物稅”、“應交噪聲稅”、“應交其他生態稅”等5個明細賬戶，該賬戶可采用多欄式賬頁格式。當然也可以按重要性原則，將“應交生態稅”提升為總賬賬戶。“應交生態稅”賬戶貸方登記應交納生態稅稅額的增加，借方登記實際交納的生態稅，余額一般在貸方，表示應該交納而尚未交納的生態稅；若為借方余額，則表示多交納的生態稅。在進行具體會計處理時，企業可根據上一個會計期生態稅的交納情況預提生態稅，計入“應交生態稅”賬戶貸方。由于生態稅是一種懲罰性稅種，因此其對應科目應為“營業外支出”，以排除最終記入“營業利潤”，這樣可以防止任意擠兌利潤。期終，根據計算出的應交生態稅額，調整“應交生態稅”賬戶，使其賬面貸方累計數與其應承擔的生態稅額相一致。賬戶企業實際交納生態稅稅金時，借記“應交生態稅”，貸記“銀行存款”。期末結轉時，借記“本年利潤”，貸記“營業外支出”。如果企業不能按規定的期限交納稅款，需支付稅款滯納金時，應借記“營業外支出”，貸記“銀行存款”，期末再從“營業外支出”的貸方轉入“本年利潤”的借方。
五、在會計報表上的披露
生態稅是企業的一項負債，它在會計報表上的披露既可以通過“應交稅費”科目來反映，也可以單獨在“應交生態稅”上反映。若在“應交生態稅”科目上反映，這樣更能突出生態稅的重要性，看起來也一目了然。如在資產負債表中披露時，應根據“應交生態稅”賬戶的期末貸方余額來填列。“應交生態稅”項目，反映企業期末未交、多交或應交的各項生態稅。如果“應交生態稅”賬戶期末為借方余額，則以“-”號填列。如在利潤表中披露，則通過“營業外支出”反映。在會計報表附注中，“應交生態稅”的情況也應該單獨反映。
開征生態稅將有利于防止資源浪費、污染和破壞，還能保護生態環境，優化資源配置，促進資源的循環和再利用，這對保證我國社會經濟長期、穩定而持續地發展具有極其重要的作用。開征生態稅可以完善我國的稅收體制，使環境保護工作有法可依、有章可循。探討其會計基本問題，將有利于完善我國的會計核算內容，指導會計人員的實務操作并有助于與國際慣例接軌。但是開征生態稅并對其進行會計處理是一項長期、復雜的系統工程，涉及面廣、制約因素很多，需要廣大的會計工作者不斷去探索。
