摘要：醫院會計報表是醫院財務報告的重要組成部分，可為醫院會計信息使用者提供有關財務狀況、業務活動成果和財務收支情況的信息。我國現行的會計報表體系是建立在預算管理模式下的，它已不能滿足醫院會計信息需求者的要求。新醫院會計制度改進了醫院會計報表體系，但需要繼續加以完善，從而更好地為會計信息使用者服務。
關鍵詞：財務報告；會計報表；醫院會計制度
醫院財務報告是用以反映醫院某一特定時點的財務狀況以及一定期間的業務開展成果和現金流動情況的書面文件。醫院會計報表是醫院財務報告的主要手段，包括資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表及有關附表。
一、醫院編制財務報告的目的和作用
醫院編制財務報告的目的是向資金提供者、債權人、社會監督方面、政府部門及其他機構等信息使用者提供會計信息，反映醫院管理層受托責任履行情況，有助于醫院財務報告信息使用者做出決策。醫院編制財務報告的主要作用有：
醫院管理層可通過財務報告了解醫院特定時點的財務狀況和報告期內的財務成果，評估和預測醫院未來的現金流動。醫院管理層分析經濟運營情況，總結醫院管理的經驗教訓，進一步找出薄弱環節，研究改善醫院經濟管理，從而確定發展方向和做出正確的決策。
政府部門、社會公眾等可以通過財務報告掌握醫院經濟活動和財務狀況，檢查醫院預算執行情況，考核醫院對經濟紀律、法規、制度的遵守情況、分析不同類型、不同地區、不同規模醫院在經濟運營中存在的問題，作為確定醫院發展和預算收支的依據，以利于宏觀調控和社會資源的最佳配置。
資金提供者可以從財務報告中取得醫院資金使用及其業務開展情況的會計信息，債權人則可以從財務報告中取得他們關心的醫院償債能力等指標。根據財務報告提供的有關信息資料，可以考核、分析醫院醫療及藥品等收入、支出和結余情況，借以評價醫院經濟工作的質量，預測醫院經濟前景，以利于做出決策，并加強醫院會計管理。
二、原《醫院會計制度》（1998年）下醫院會計報表體系的缺陷
1998年頒布的醫院會計制度對于規范體制轉軌初期的醫療機構會計核算發揮了重要作用。但隨著醫療衛生體制和財政財務管理體制改革的日益深化，醫院運營環境發生了很大變化，業務活動也更加復雜，現行的會計報表體系是建立在預算管理模式下的，它已不能滿足醫院利益相關者的需求。
?。ㄒ唬┵Y產負債表不能如實反映醫院的財務狀況
醫院資產負債表未設立無形資產項目，未對無形資產及其攤銷進行核算。固定資產不計提折舊，而按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。這會使醫院資產負債表虛增固定資產和凈資產，成本核算也不完全。
資產負債表列報項目直接以科目余額填列未能加以區分，部分資產項目僅以總額列報，未對準備科目抵減以凈額列報。應收款類貸方反映的是負債，但是只在資產中列報，不僅隱瞞了真實債務，而且低估了資產，少計壞賬準備；又如一年內到期的債務本質是短期負債，卻在長期負債中列報，容易使報表使用者低估短期債務風險。藥品和藥品差價同時列報易使報表使用者樂觀估計可用資源。
?。ǘ┦杖胫С霰聿荒芊从翅t院全部的收入、支出和結余情況
科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導致醫院整體收入數據不完整，也就無法真實反映醫院的收支情況。
管理費用和財務費用分攤到醫療成本和藥品成本后，既會掩蓋了醫院實際管理問題，又會夸大醫療成本和藥品成本，不同醫院之間無法比較成本，降低了醫院加強管理的積極性，不利于考核管理績效和相關方決策。
收入支出表采用單步法，將所有的收入加總然后減去所有的支付得出收支結余和結余分配金額。沒有醫院支出明細總表，不能反映醫院每一項明細支出的總體情況，只有將醫療收支明細表、藥品收支明細表等相同項目進行加減后才能得出，在填列決算報表時很不方便。
?。ㄈ┤狈︶t院現金流量表，不能反映醫院現金流量情況
醫院經濟活動的主要特征是現金流量大、周轉速度快，而最能反映現金流量情況的現金流量表卻不在要求之列。沒有現金流量表使會計報表不能真實反映醫院經濟活動?，F金流量表有助于會計信息使用者正確評價醫院的經營成果和收益，揭示經濟活動現金凈流量、醫院期初現金與期末現金的差異等信息。
三、新《醫院會計制度》（2010年）對醫院會計報表體系的改進
為進一步健全醫院會計制度，完善財務會計管理機制，準確核算反映財務信息，滿足各方面管理監督的需要。財政部、衛生部在2010年12月正式下發的《醫院會計制度》（2010）。新醫院會計報表體系涵蓋了資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表及有關附表。
?。ㄒ唬┱{整資產負債表項目，真實、完整反映醫院財務狀況
為全面、完整地反映醫院的財務會計信息，新制度規定將基建會計納入“大賬”，進行統一管理。新制度增設了預收賬款、應付票據、應交稅費、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）等會計科目，將醫院的對外投資劃分為短期投資和長期投資，將原制度藥品售價核算改為進價核算，新庫存物資科目包括了原來的藥品、庫存物資等科目的核算內容。
為了真實反映資產價值、合理確定醫療成本，新制度不再計提修購基金，而是分期計提固定資產折舊，計入相關成本費用。新制度還新增無形資產、累計攤銷科目，分別反映無形資產的原價和計提的累計攤銷。
資產負債表的有關項目根據上述情況進行相應調整，報表信息更真實、完整。
?。ǘ⒃杖胫С霰砀臑槭杖胭M用總表，增加醫院收入費用明細表
新制度明確了“大收大支”的概念，將醫療、教學、科研進行合理分類處理，并將科教項目納入了收支管理。根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，新制度合理調整醫院收支分類，將藥品收支納入醫療收支統一核算。為滿足醫院管理的需要，新制度中管理費用不再在期末進行分攤，而直接轉入本期結余。
新制度中收入費用總表分步計算業務結余、財政項目補助結余和科教項目結余，其中只有業務結余可以作為結余分配，按照收支的項目構成和結余分配情況分項列示。醫院收入費用明細表中醫療收入分為門診收入和住院收入，醫療成本既按性質又按功能分別進行分類列示明細項目，進一步反映醫療業務的具體情況。
（三）新增現金流量表、財政補助收支情況表
醫院現金流量表是提供醫院一定會計期間內現金和現金等價物流入、流出數量的報表，并按業務活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量分類列示。
財政補助收支情況表反映醫院某一會計年度內財政補助收支及其結轉、結余情況。該表將方便財政部門和主管部門對醫院監管到位，實際上是兼顧了相關政府部門的信息需求。
四、新醫院會計報表體系存在的不足與完善
這次改革對長久以來困擾醫院的有關成本核算體系不健全、固定資產折舊概念不清、醫療和藥品收支不配比等一系列問題提出了新的解決思路，有了重大的突破。但是新醫院會計報表體系仍然存在不足，有待繼續加以完善。
?。ㄒ唬┬箩t院會計報表體系仍然存在的不足
1.《醫院會計制度》（2010）與《醫院財務制度》（2010）中的會計報表名稱和內容不一致
《醫院財務制度》（2010）第十四章第六十八條指出財務報告包括資產負債表、收入支出總表、業務收入支出明細表、財政補助收支明細情況表、基本建設收入支出表、現金流量表、凈資產變動表、有關附表、會計報表附注以及財務情況說明書。而在《醫院會計制度》（2010）第一部分提出醫院財務報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。
2.少數會計報表項目仍然需要調整
例如專用基金是具有專門用途的資金，實質是醫院所承擔的，能以貨幣計量、需要在未來以資產或勞務償付的各種專項應付款項，并非醫院擁有的凈資產，應當歸屬于負債的范疇。新制度中專用基金的范圍已經大為縮小，但仍然包含職工福利基金和醫療風險基金等。
3.主要會計報表之間的勾稽關系不夠嚴密
由于新會計報表中不要求編制凈資產變動表，無法反映醫院凈資產的具體變動；現金流量表采用直接法加以填列，且未像國外一樣運用間接法編制附表。醫院資產負債表、收入費用總表和現金流量表之間的勾稽關系遠不像企業會計報表體系那樣嚴密。
?。ǘ┓e極開展醫院會計制度改革，完善新的醫院會計報表體系
1.開展醫院會計制度改革，實現新舊醫院會計制度順利過渡
醫院會計制度改革應該堅定目標，積極穩妥。財政部門要積極會同衛生等管理部門，認真抓好制度的組織實施，制定具體實施辦法，開展系統培訓。醫院通過培訓提高財務人員隊伍的素質，使其掌握新醫院會計制度，全面提升醫療機構會計核算和監督水平。
為了確保新舊制度順利過渡，醫院應當按照相關規定做好新舊制度的銜接。在實施新制度體系之后，醫院應當嚴格按照規定進行會計核算和編報財務報告。
2.協調《醫院會計制度》和《醫院財務制度》的相關要求
根據社會主義市場經濟和醫療衛生事業發展的需要，建立和完善新的政府會計準則體系，對我國原有的《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》進行重新修訂。對新的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》加以協調，統一對醫院會計報表體系的要求和規定，更好地為醫院會計信息使用者服務。
3.調整會計報表項目，真實反映醫院財務狀況及其變動
我們建議將醫院職工福利基金和醫療風險基金列為負債項目，真實反映這些項目的經濟實質；建議單列財務費用項目，專門核算醫院統一管理的利息支出，并在現金流量表中的籌資活動中加以反映。
4.明確主要會計報表之間的勾稽關系
我們建議編制醫院凈資產變動表，反映醫院凈資產的變動情況，連接資產負債表和收入費用總表；現金流量表主表采用直接法加以填列，附表運用間接法從凈資產的變動開始調整，得出醫院業務活動產生的凈現金流量，更加清晰地反映醫院資產負債表、收入費用總表和現金流量表之間的勾稽關系。
綜上所述，為適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業進一步發展的需要，未來醫院會計制度還應該借鑒企業會計準則和美國財務會計準則，進一步完善醫院會計報表體系，報表使用者可以更直觀地了解醫院的財務狀況、業務開展成果情況和現金流量情況等，從而更好地為醫院會計信息使用者的決策服務。
