湖北審計2001.12
內部控制制度評價實踐
唐家峰
2001年5月，我公司審計部門根據公司經理室要求，對公司所屬單位材料科科長因工作調動進行經濟責任審計。在這次審計中，對該材料科建立的一套材料管理程序進行了檢查和評價，結合此例談一談對內部控制制度評價內容和方法的理解。
首先審計人員審閱了該材料科制定的一系列規章制度，如材料部門職責、材料采購管理制度、倉庫管理制度等，查閱了解各類業務從發生到完成的業務處理過程，如批準執行、記錄等手續的執行情況等，用文字說明法將其內部控制系統加以描述，該材料科建立的一套材料管理程序如下：材料科根據主管部門下達材料科計劃采購單（或下達設備六聯單），由材料計劃員對材料采購員按物資采購要求進行市場調查，一般要對2至3家供貨的質量、報價進行分析、比較，確定后再與供貨單位簽訂采購合同，由供貨單位按合同要求提供貨源，貨到驗收，并按合同規定的付款方式結賬，采購任務完成后進行稽核登記，保管員驗收、入庫、發料。對于大宗物資材料的采購，要求在有關部門的指導、協調、監督下進行招投標，根據投標結果，確定供貨單位，并與其簽訂采購合同，主要通過比質量。比價格，從中擇優采購，從而降低了采購成本費用，節約了資金。
審計人員認為該材料科建立的一套材料管理程序比較健全、合理、有效，各控制環節比較完整、嚴謹，并在各控制環節建立了相應的控制點，基本上無明顯漏洞，而且該材料科將材料采購作為關鍵控制點加以控制。審計人員通過對該材料科內部控制系統進行初步評價后，為了進一步檢查其在實際工作中是否認真執行了內部控制制度，于是選擇三筆材料采購業務進行了符合性測試。即1998年購買4臺不同型號的變壓器，購買2000噸聚合鋁原材料；2000年購買11臺電機和高壓開關柜，檢查其是否辦理了“申請”、“審批”、“計劃”、“合同”、“購貨”、“驗收”“入庫”等手續，應當進行招標的采購業務，是否確實進行，在各個業務程序中是否認真執行。抽查結果顯示，各項內部控制制度得到了執行，內部控制系統達到了預期的效果。上面三筆材料采購業務通過招標，節約資金28萬元。
審計人員認為，該材料科將材料采購作為關鍵控制點比較恰當、務實，并在實際工作中發揮了作用，取得了明顯效果。
近幾年來，該材料科在加強材料采購工作的同時，將材料物資的庫存量作為一個控制點，在保證生產所需的情況下，盡量控制材料物資的庫存量，減少倉庫的積壓物資，提高了流動資金的利用率，從1998年至2000年材料科所管轄的倉庫的庫存量連續下降7％，逐步使倉庫的庫存量趨于合理化。
但我們在這次審計，發現該材料科在材料物資報廢管理上存在漏洞，沒有制定出材料物資報廢管理制度，材料物資的報廢沒有一個標準。
審計人員經過符合性測試后，最后，將材料物資報廢作為審計的范圍和重點，對該材料科所管轄十幾個倉庫準備報廢的材料物資進行了清查、核實，明確指出材料物資的報廢必需按正常報廢程序進行，要有關領導的批準、相關技術人員的鑒定、財務部門的審核等手續，對于還可以使用的材料物資，不得擅自作報廢處理，建議該材料科今后在材料物資報廢程序上建立一個控制點，加強對材料物資報廢的控制。
由于企業生產規模化，業務量不斷增大，如果對每一筆業務都具體地審計，需要大量的人力、財力，需要較長的時間來完成審計，但如果內部審計的費用超過了為加強內部控制所需要的費用，則內部審計工作就起不到提高企業經濟效益的作用，最終會被企業的領導者所拋棄。因此，開展對內部控制制度評價，對提高審計工作的效率和效果，提高企業經濟效益具有重要意義。
（作者單位：武漢市自來水公司審計部）
