摘要：財(cái)政可持續(xù)性已成為各國(guó)政府關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。本文分析了全球范圍內(nèi)財(cái)政可持續(xù)性面臨的挑戰(zhàn)，通過(guò)分析、評(píng)價(jià)國(guó)外財(cái)政可持續(xù)性報(bào)告，提出在我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中構(gòu)建財(cái)政可持續(xù)性報(bào)表的建議，以反映我國(guó)財(cái)政的可持續(xù)能力，使其更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：財(cái)政可持續(xù)性 政府財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)政可持續(xù)性報(bào)表
一、引言
目前世界范圍內(nèi)各國(guó)財(cái)政的可持續(xù)性正面臨著挑戰(zhàn)。2009年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了關(guān)于《財(cái)政未來(lái)、公共部門(mén)預(yù)算改革及其效果》的研究項(xiàng)目，該項(xiàng)目指出各國(guó)正面臨著長(zhǎng)期財(cái)政挑戰(zhàn)，包括由人口老齡化引起的養(yǎng)老金、醫(yī)療以及其他服務(wù)支出的增加、氣候變化和自然災(zāi)害導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響、政府項(xiàng)目中包含的或有負(fù)債成本以及更換陳舊基礎(chǔ)設(shè)施的需求等不同因素引致的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。同年在國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IPSASB）發(fā)布的征詢意見(jiàn)稿——《公共財(cái)政長(zhǎng)期可持續(xù)性報(bào)告》也指出了無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，眾多因素包括人口結(jié)構(gòu)變化、科技進(jìn)步引起廣大人民群眾需求的日益增加以及由于人口老齡化引起醫(yī)療、養(yǎng)老支出的增加等等，給各國(guó)政府財(cái)政的長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展帶來(lái)巨大壓力。在2011年中國(guó)發(fā)展高層論壇中，約翰·利普斯基在《財(cái)政政策與結(jié)構(gòu)性財(cái)政挑戰(zhàn)》中指出，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體與新興經(jīng)濟(jì)體均面臨著財(cái)政挑戰(zhàn)。盡管財(cái)政挑戰(zhàn)不盡相同，但就中長(zhǎng)期而言，新興經(jīng)濟(jì)體的政府支出仍可能會(huì)提高。許多新興經(jīng)濟(jì)體則需要加大基礎(chǔ)設(shè)施投資、改善社會(huì)保障體系來(lái)支持弱勢(shì)群體，促進(jìn)社會(huì)公平與正義。在改善社會(huì)保障體系的同時(shí)，保持財(cái)政長(zhǎng)期可持續(xù)性是各新興經(jīng)濟(jì)體面臨的主要挑戰(zhàn)。2011年國(guó)際貨幣基金組織（IMF）公布的一份《財(cái)政監(jiān)督報(bào)告》指出，在全球經(jīng)濟(jì)下滑的影響之下，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)實(shí)體面臨著艱難的財(cái)政狀況，財(cái)政可持續(xù)性面臨著很高風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，IMF強(qiáng)調(diào)，由于全世界面臨著人口老齡化，醫(yī)療保健等方面支出上升，在更長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，各國(guó)的財(cái)政持續(xù)性將面臨著巨大挑戰(zhàn)。可見(jiàn)，財(cái)政可持續(xù)性已不僅是發(fā)展中國(guó)家所關(guān)注的問(wèn)題，財(cái)政可持續(xù)性的擔(dān)憂已擴(kuò)展到了發(fā)達(dá)國(guó)家，成為各國(guó)政府所關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。
二、國(guó)外財(cái)政可持續(xù)性評(píng)價(jià)實(shí)踐
（一）澳大利亞的代際公告 澳大利亞政府的財(cái)務(wù)狀況一直良好，但是考慮到人口老齡化問(wèn)題引起養(yǎng)老金、醫(yī)療支出增加，以及技術(shù)進(jìn)步促使公眾需求增加等因素將可能給政府財(cái)政帶來(lái)重大壓力，澳大利亞財(cái)政部按照《預(yù)算真實(shí)法案憲章》（Charter of Budget Honesty Act）要求，自2002年開(kāi)始，每5年發(fā)布一次《代際公告》（Intergenerational Report），預(yù)測(cè)期間40年。《代際公告》作為澳大利亞政府預(yù)算文件的一部分，其目的是為了評(píng)價(jià)未來(lái)40年內(nèi)政府財(cái)政政策的長(zhǎng)期持續(xù)性。該報(bào)告根據(jù)當(dāng)前的政策，人口預(yù)測(cè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)政府未來(lái)40年的財(cái)政收入和財(cái)政支出。由于澳大利亞政府支出的一半以上用于醫(yī)療、社會(huì)保障和教育等與人口因素、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和技術(shù)進(jìn)步相關(guān)的政府項(xiàng)目，因此，在財(cái)政支出的預(yù)測(cè)中分為兩類，一類是與人口變動(dòng)因素相關(guān)的支出項(xiàng)目，如醫(yī)療、社會(huì)保障和教育，并分別構(gòu)建預(yù)測(cè)模型；另一類支出與人口變動(dòng)因素?zé)o關(guān)，按照GDP的穩(wěn)定比例預(yù)測(cè)。
（二）新西蘭的長(zhǎng)期財(cái)政狀況報(bào)告 2004年，新西蘭《公共財(cái)政法案》（Public Finance Act），要求財(cái)政部至少每4年編制一份關(guān)于新西蘭長(zhǎng)期財(cái)政狀況的報(bào)告，預(yù)測(cè)未來(lái)40年的前景。2006年新西蘭財(cái)政部正式發(fā)布了第一份《新西蘭長(zhǎng)期財(cái)政狀況》（New Zealand’ Long-term Fiscal Position）。財(cái)政部發(fā)布該報(bào)告的目的是為了提高公共財(cái)政信息的質(zhì)量與深度，了解政府收支決策的長(zhǎng)期影響并有助于政府在未來(lái)幾十年內(nèi)作出合理的財(cái)政決策。《新西蘭長(zhǎng)期財(cái)政狀況》從分析新西蘭未來(lái)人口規(guī)模、結(jié)構(gòu)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)規(guī)模假設(shè)入手，通過(guò)對(duì)歷史趨勢(shì)和當(dāng)前政策的判斷，預(yù)測(cè)政府的重要支出和收入項(xiàng)目。具體而言，該報(bào)告的預(yù)測(cè)采用了新西蘭已有的長(zhǎng)期財(cái)政模型（Long-term Fiscal Model）。長(zhǎng)期財(cái)政模型采用“三步法”，首先根據(jù)人口統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)未來(lái)人口規(guī)模與結(jié)構(gòu)；其次，根據(jù)人口預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，進(jìn)行GDP預(yù)測(cè)；最后，對(duì)政府財(cái)政收入、支出進(jìn)行預(yù)測(cè)。財(cái)政收入按照稅收收入和非稅收收入分別預(yù)測(cè)。財(cái)政支出按照與人口因素是否有直接、明確的關(guān)系分為四大重要支出項(xiàng)目（醫(yī)療、教育、養(yǎng)老金和其他福利）和其他支出項(xiàng)目分別預(yù)測(cè)。醫(yī)療支出根據(jù)人口因素、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及其他增長(zhǎng)因素等進(jìn)行預(yù)測(cè)；教育支出的預(yù)測(cè)依據(jù)人口基數(shù)變化、通貨膨脹和教師學(xué)生比率增長(zhǎng)等因素；養(yǎng)老金支出主要根據(jù)退休人數(shù)增加、人口壽命增長(zhǎng)、工資增長(zhǎng)率和通貨膨脹率進(jìn)行預(yù)測(cè)；其他福利支出是指除養(yǎng)老金之外的社會(huì)福利支出，主要包括失業(yè)福利、基本生活福利、疾病福利、殘疾福利，這些福利支出主要由接受福利的人數(shù)所決定。該報(bào)告對(duì)稅收收入和上述四項(xiàng)支出分別構(gòu)建預(yù)測(cè)模型，進(jìn)行長(zhǎng)期預(yù)測(cè)。
（三）英國(guó)長(zhǎng)期公共財(cái)政報(bào)告 英國(guó)財(cái)政部遵循《財(cái)政穩(wěn)定法案》（Code of Fiscal Stability）的要求，從2002年開(kāi)始每年均要發(fā)布《長(zhǎng)期公共財(cái)政報(bào)告》（Long-term Public Finance Report），分析長(zhǎng)期發(fā)展及其對(duì)公共財(cái)政的影響，從而有助于政府管理公共財(cái)政，實(shí)現(xiàn)其財(cái)政目標(biāo)。2009發(fā)布的《長(zhǎng)期公共財(cái)政報(bào)告-財(cái)政持續(xù)性分析》認(rèn)為：財(cái)政持續(xù)性主要取決于長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又主要由生產(chǎn)率增長(zhǎng)和勞動(dòng)力規(guī)模變化決定，生產(chǎn)率增長(zhǎng)取決于未來(lái)的創(chuàng)新，這種創(chuàng)新由全球化和技術(shù)變化支撐。勞動(dòng)力增長(zhǎng)的主要決定因素是人口變化。與以前年度發(fā)布的該報(bào)告相比有兩點(diǎn)改進(jìn)之處：一是對(duì)財(cái)政收支中受到長(zhǎng)期挑戰(zhàn)影響巨大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)預(yù)測(cè)，二是包含了對(duì)英國(guó)政府面臨的長(zhǎng)期財(cái)政挑戰(zhàn)、發(fā)展趨勢(shì)及其對(duì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政長(zhǎng)期預(yù)測(cè)影響的擴(kuò)展性討論。《長(zhǎng)期公共財(cái)政報(bào)告-財(cái)政可持續(xù)性分析》（2009）揭示了公共財(cái)政面臨的潛在的壓力，促使政府實(shí)施財(cái)政合并計(jì)劃，保證公共財(cái)可政持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，進(jìn)而確保公共財(cái)政能夠應(yīng)對(duì)未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)沖擊。具體而言，該報(bào)告分析未來(lái)50年的人口變化、環(huán)境變化、技術(shù)變化、全球的不確定性和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)公共財(cái)政的影響，認(rèn)為長(zhǎng)期財(cái)政預(yù)測(cè)并不是對(duì)所有相關(guān)因素的詳細(xì)分析，預(yù)測(cè)的主要目的是揭示長(zhǎng)期挑戰(zhàn)對(duì)公共財(cái)政的壓力，因此對(duì)公共財(cái)政收入、支出中受到長(zhǎng)期發(fā)展與挑戰(zhàn)影響巨大的項(xiàng)目構(gòu)建模型進(jìn)行預(yù)測(cè)，其他收支項(xiàng)目由于沒(méi)有受到長(zhǎng)期發(fā)展與挑戰(zhàn)的影響，沒(méi)有構(gòu)建預(yù)測(cè)模型。予以模型化的財(cái)政收入項(xiàng)目包括所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅和生產(chǎn)稅；財(cái)政支出項(xiàng)目包括醫(yī)療、長(zhǎng)期護(hù)理、教育、國(guó)家養(yǎng)老金和公共服務(wù)養(yǎng)老金。該報(bào)告認(rèn)為醫(yī)療支出增長(zhǎng)壓力來(lái)源于以下幾個(gè)方面：一是醫(yī)療需求、技術(shù)進(jìn)步促使醫(yī)療成本增加；二是人口壽命增長(zhǎng)，人口預(yù)期壽命增長(zhǎng)是醫(yī)療支出增加的主要因素；三是由于更多的公眾參與、關(guān)注健康問(wèn)題，將對(duì)未來(lái)醫(yī)療支出有重要的影響；四是，醫(yī)療技術(shù)的進(jìn)步。已有文獻(xiàn)研究表明：醫(yī)療成本上升的重要原因之一是醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步。長(zhǎng)期護(hù)理支出是指英國(guó)政府提供給那些不能自理、不能管理日常生活的人提供長(zhǎng)期社會(huì)保健服務(wù)，該類支出取決于單位成本以及需求人數(shù)。教育支出壓力主要來(lái)源于人口中兒童和青年人的人數(shù)。公共服務(wù)養(yǎng)老金是支付給醫(yī)護(hù)人員、教師、公務(wù)員、軍隊(duì)、警察、消防戰(zhàn)士和司法機(jī)關(guān)人員。未來(lái)人口變化將對(duì)公共服務(wù)養(yǎng)老金支出帶來(lái)重大壓力。國(guó)家養(yǎng)老金是提供給已退休人員的基金，支出壓力主要來(lái)源于人口結(jié)構(gòu)變化及其人口壽命的增長(zhǎng)。該報(bào)告認(rèn)為英國(guó)未來(lái)財(cái)政挑戰(zhàn)影響稅收收入的方式與影響經(jīng)濟(jì)的方式一樣，因此，所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅和生產(chǎn)稅按照占GDP的固定比例進(jìn)行預(yù)測(cè)。 （四）美國(guó)政府綜合長(zhǎng)期財(cái)政預(yù)測(cè)報(bào)告 美國(guó)自2004年開(kāi)始呈報(bào)《社會(huì)保險(xiǎn)表》（Statement of Social Insurance），簡(jiǎn)稱“SOSI”。SOSI提供醫(yī)療等社會(huì)保障項(xiàng)目未來(lái)75年預(yù)期現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及余額的現(xiàn)值信息，以評(píng)價(jià)在當(dāng)前的政策下，美國(guó)社會(huì)保障項(xiàng)目的持續(xù)性。美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAB）2009年9月28日發(fā)布的SFFAS 36——《美國(guó)政府綜合長(zhǎng)期財(cái)政預(yù)測(cè)報(bào)告》（ Reporting Comprehensive Long-Term Fiscal Projections for the U.S. Government ），擴(kuò)展了已有的SOSI。SFFAS 36要求該報(bào)告由財(cái)政可持續(xù)性能力表、補(bǔ)充信息和披露三部分構(gòu)成，并要求財(cái)政可持續(xù)性能力表在2010，2011和2012年三年間作為補(bǔ)充信息呈報(bào)，從2013財(cái)年開(kāi)始作為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中的基本財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)。SFFAS 36將該報(bào)告簡(jiǎn)稱為“財(cái)政可持續(xù)性報(bào)告”（Fiscal Sustainability Reporting），認(rèn)為財(cái)政可持續(xù)性報(bào)告是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，提供的信息應(yīng)有助于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者評(píng)價(jià)在當(dāng)前政策不變即在政府不改變公共服務(wù)和稅收政策的情況下，政府未來(lái)的預(yù)算資源是否足以維持公共服務(wù)和償付到期債務(wù)，并有助于信息使用者理解這種評(píng)價(jià)的財(cái)政、社會(huì)和政治含義，從而實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任和決策有用性的目標(biāo)。財(cái)政可持續(xù)性能力表是該報(bào)告的核心部分，從政府整體視角，呈報(bào)政府所有項(xiàng)目的未來(lái)75年內(nèi)收支現(xiàn)值信息，不僅包含社會(huì)保障項(xiàng)目，也包含了教育等其他項(xiàng)目未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值信息，提供更加全面、綜合的政府財(cái)政的長(zhǎng)期可持續(xù)性信息。財(cái)政可持續(xù)性能力表的基本要素包括收入、非利息支出、收入與非利息支出差額。其中，收入按項(xiàng)目重要性分別列報(bào)，如醫(yī)療保險(xiǎn)收入、社會(huì)保險(xiǎn)收入項(xiàng)、所有其他收入以及總的收入；非利息支出也按項(xiàng)目重要性分別列報(bào)，如醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療補(bǔ)助、社會(huì)保險(xiǎn)、重大項(xiàng)目A、重大項(xiàng)目B、聯(lián)邦政府其他支出以及總的非利息支出；收入與非利息支出差額為總的收入與總的非利息支出的差額，即財(cái)政缺口。報(bào)表的縱向呈報(bào)各項(xiàng)目當(dāng)年的現(xiàn)值、占預(yù)期GDP的比例，前一年的現(xiàn)值、占預(yù)期GDP的比例，以及相對(duì)于其上一年的變化。除澳大利亞、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)外，瑞士財(cái)政聯(lián)邦部門(mén)（Federal Department.of Finance）自2008年開(kāi)始每4年提供一份預(yù)測(cè)未來(lái)50年公共財(cái)政長(zhǎng)期持續(xù)性報(bào)告-《瑞士公共財(cái)政長(zhǎng)期持續(xù)》；挪威財(cái)政部自1993年開(kāi)始每4年提供一份《挪威經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期前景》報(bào)告，預(yù)測(cè)未來(lái)50年的長(zhǎng)期挑戰(zhàn)、經(jīng)濟(jì)前景與政策選擇；荷蘭中央規(guī)劃局自2000年開(kāi)始提供《老齡化與荷蘭公共財(cái)政的持續(xù)性》，預(yù)測(cè)至2100年荷蘭財(cái)政的持續(xù)性情況以及丹麥的《持續(xù)性未來(lái)》；德國(guó)的《公共財(cái)政持續(xù)性報(bào)告》等，盡管這些報(bào)告的名稱不同，但均是通過(guò)預(yù)測(cè)財(cái)政未來(lái)的收入、支出來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)政長(zhǎng)期持續(xù)性。表（1）概述了各國(guó)財(cái)政可持續(xù)性報(bào)告。
三、我國(guó)財(cái)政可持續(xù)性信息需求及借鑒
（一）我國(guó)財(cái)政可持續(xù)性信息需求 為評(píng)價(jià)財(cái)政可持續(xù)性，澳大利亞、新西蘭、英國(guó)、美國(guó)等政府紛紛發(fā)布關(guān)于財(cái)政可持續(xù)性報(bào)告。盡管這些報(bào)告的名稱不同，但是具有共同的目標(biāo)：即通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)政收入、財(cái)政支出來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)政的長(zhǎng)期可持續(xù)性。同時(shí)，我們也應(yīng)看出澳大利亞、英國(guó)和新西蘭的財(cái)政可持續(xù)性報(bào)告已成為其各自法律（《預(yù)算真實(shí)法案憲章》、《財(cái)政穩(wěn)定法案》的一部分，單獨(dú)作為政府的一份公共報(bào)告，美國(guó)的財(cái)政持續(xù)性報(bào)告以準(zhǔn)則的形式要求作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，且主要以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式提供財(cái)政的長(zhǎng)期可持續(xù)性信息。而我國(guó)目前還沒(méi)有發(fā)布類似于國(guó)外的財(cái)政可持續(xù)性報(bào)告來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)政的可持續(xù)性，但這并不意味著我國(guó)沒(méi)有財(cái)政可持續(xù)性信息的需求。我國(guó)政府當(dāng)前以及未來(lái)的財(cái)政資源是否可以持續(xù)地履行公共職能、提供公共產(chǎn)品與服務(wù)民生，滿足當(dāng)代以及未來(lái)幾代人的需求，已引起社會(huì)各界的關(guān)注。就我國(guó)而言，在政府財(cái)力逐漸強(qiáng)大，提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的能力不斷增強(qiáng)，改革發(fā)展成果正越來(lái)越多地惠及廣大人民群眾的同時(shí)，財(cái)政也面臨著重大挑戰(zhàn)。首先，人口老齡化導(dǎo)致我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出劇增，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支缺口風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)我國(guó)財(cái)政可持續(xù)運(yùn)行構(gòu)成了極大的威脅。其次，近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政在教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)等于民生方面的支出比重不斷增長(zhǎng)，尤其是2007年黨的十七大報(bào)告提出“加快推進(jìn)以改善民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)”，將全面改善民生、實(shí)現(xiàn)全體人民共享發(fā)展成果作為國(guó)家發(fā)展的重要目標(biāo)以來(lái)，財(cái)政支出重點(diǎn)已明顯轉(zhuǎn)向民生領(lǐng)域。根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》，“十二五”時(shí)期將更加注重以保障和改善民生，加強(qiáng)社會(huì)建設(shè)，建立健全基本公共服務(wù)體系。可見(jiàn)，我國(guó)未來(lái)財(cái)政政策將改善民生、保障民生放在首位，民生項(xiàng)目將繼續(xù)成為我國(guó)財(cái)政未來(lái)支出的重點(diǎn)。然而，我國(guó)是一個(gè)擁有13億多人口的發(fā)展中國(guó)家，滿足13億多人口的教育、就業(yè)、醫(yī)療、養(yǎng)老和住房等民生支出的需求，實(shí)現(xiàn)“努力使全體人民學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居”，并保障其可持續(xù)發(fā)展，對(duì)我國(guó)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。此外，國(guó)際金融危機(jī)的深遠(yuǎn)影響給我國(guó)政府帶來(lái)了潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。盡管“十一五”時(shí)期我國(guó)保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，但是，國(guó)際金融危機(jī)的影響深遠(yuǎn)，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩，加劇了政府的財(cái)政壓力，對(duì)我國(guó)財(cái)政的可持續(xù)性提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。上述因素均增強(qiáng)了對(duì)我國(guó)財(cái)政可持續(xù)性信息的需求。考慮到我國(guó)公共財(cái)政管理體制以及政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的目標(biāo)，筆者認(rèn)為《美國(guó)政府綜合長(zhǎng)期財(cái)政預(yù)測(cè)報(bào)告》對(duì)我國(guó)政府財(cái)政可持續(xù)性的評(píng)價(jià)方法，具有重要的借鑒意義。
（二）我國(guó)財(cái)政可持續(xù)性評(píng)價(jià)借鑒 （1）財(cái)政可持續(xù)性信息與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系。政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為反映政府財(cái)務(wù)狀況的書(shū)面文件，是財(cái)務(wù)信息披露的傳統(tǒng)形式，也是信息溝通和公民監(jiān)督政府的重要手段。當(dāng)前的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)顯著特征是反應(yīng)過(guò)去交易或事項(xiàng)的結(jié)果。毋庸置疑，歷史成本計(jì)量屬性對(duì)于反映政府的受托責(zé)任和實(shí)現(xiàn)決策有用性目標(biāo)具有重要意義。但評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)狀況，不僅需要分析當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，而且應(yīng)該考慮未來(lái)的財(cái)務(wù)情況。而當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告并不能提供全面的、前瞻性的信息，不能滿足政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者評(píng)價(jià)政府未來(lái)財(cái)政持續(xù)運(yùn)行的能力，尤其是與廣大人民群眾息息相關(guān)的社會(huì)保障項(xiàng)目的持續(xù)運(yùn)行情況的需求。此外，為了實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任和決策有用性的目標(biāo)，政府政策的長(zhǎng)期財(cái)政效果也應(yīng)該予以透明化。因此，為了滿足政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的需求，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，筆者認(rèn)為財(cái)政可持續(xù)性信息應(yīng)成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，F(xiàn)ASAB以準(zhǔn)則的形式確立了財(cái)政可持續(xù)性信息在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的地位，是對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)一步改革與完善，具有可資借鑒之處。（2）財(cái)政可持續(xù)性信息的類型。對(duì)于我國(guó)而言，財(cái)政持續(xù)性的擔(dān)憂并不是由當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況所引起，主要是由于人口老齡化、政府預(yù)期養(yǎng)老金支出和醫(yī)療保障支出劇增等因素導(dǎo)致。因此，筆者認(rèn)為，財(cái)政可持續(xù)性的內(nèi)涵應(yīng)從以下方面來(lái)理解：就長(zhǎng)期而言，政府能夠保持財(cái)政收支平衡；在穩(wěn)定或在可承受的稅收前提下，政府能夠持續(xù)地提供公共產(chǎn)品與服務(wù)，償還當(dāng)期以及未來(lái)的債務(wù)；代際公平，即政府滿足當(dāng)代人的需求不能減少政府滿足未來(lái)幾代人需求的能力。因此，我國(guó)的財(cái)政可持續(xù)性信息應(yīng)反映在當(dāng)期經(jīng)濟(jì)、稅收等政策不變的前提下，當(dāng)前以及未來(lái)的財(cái)政資源是否可以持續(xù)地提供公共產(chǎn)品與服務(wù)，保障民生建設(shè)的持續(xù)運(yùn)行和償還當(dāng)期及未來(lái)的債務(wù)，滿足當(dāng)代以及未來(lái)幾代人的需求。筆者認(rèn)為財(cái)政可持續(xù)性信息應(yīng)包含以下六類：政府能夠創(chuàng)造足夠未來(lái)資源的能力；政府能夠保持或提高提供公共服務(wù)的能力；政府能夠償還債務(wù)和履行承諾的能力；代際公平的實(shí)現(xiàn)程度；經(jīng)濟(jì)的潛在影響；人口變化的潛在影響。 （三）財(cái)政可持續(xù)性信息列報(bào)方式——報(bào)表 IPSASB關(guān)于財(cái)政長(zhǎng)期可持續(xù)性信息在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)的方式，建議采用以下兩種方式：一是單獨(dú)以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式提供財(cái)政收支預(yù)測(cè)信息；二是以文字?jǐn)⑹鰣?bào)告形式對(duì)未來(lái)財(cái)政收支進(jìn)行預(yù)測(cè)、總結(jié)。在2008年，美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告采用了第二種形式，在管理者討論與分析部分中，包含名為“政府財(cái)務(wù)狀況”——部分，該部分通過(guò)圖形、表格的形式列示歷史信息以及未來(lái)75年內(nèi)的預(yù)測(cè)信息。美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAB）2009年9月28日發(fā)布的SFFAS 36-《美國(guó)政府綜合長(zhǎng)期財(cái)政預(yù)測(cè)報(bào)告》，采用了第一種方式，即以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式提供聯(lián)邦政府未來(lái)75年內(nèi)財(cái)政收支信息。綜上所述，本文認(rèn)為，我國(guó)財(cái)政可持續(xù)性信息在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表-“政府財(cái)政可持續(xù)性報(bào)表”的方式呈報(bào)，以便更清晰地反映在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、稅收等政策不變前提下，我國(guó)財(cái)政未來(lái)收入、支出、收支差額及其現(xiàn)值信息，揭示我國(guó)財(cái)政的可持續(xù)性能力。
