內部審計外包(internal audit outsourcing)是指企業或組織將其內部審計職能部分或全部通過契約方式委托給組織外部的機構或其他專業人員實施。內部審計外包的形式多樣。具體包括全部外包、部分外包、合包、分包4種形式。根據教育部對內部審計工作規范和要求，目前各高校采用部分外包、合包、分包的形式較多。從效果上看。內部審計部門借助外部審計力量提高了審計質量，增強了審計效果，拓展了審計領域，節約了相關成本，提升了人員素質。但內部審計外包也產生了一定的風險，如審計目標背離、競爭優勢下降、內部審計職能缺失和合同履行的風險，另外還可能會引發尋租行為。如何提高審計效率、降低外包風險?通過調查，發現多數高校采用以審計項目類型和審計金額為基本條件，出臺相關制度并用招投標方式來確定合作伙伴從而達到規范審計外包行為的目的。但這些措施均以經驗論為基礎，無法提供合理的科學數據。本文采用模糊數學理論，從分析審計外包風險入手，量化風險因素，為內部審計部門制定政策提供科學依據。
一、高校內部審計外包風險分析
產生風險的因素較多，只有遵循一定的原則。才能構建科學的指標體系，這些構建指標原則包括：科學性、有效性、整體性、實用性、定性與定量相結合。總體上，外包風險因素可歸納為三方面，即：企業或組織方面因素、合同方面因素、外包合作方的因素(見表1)。具體又體現在以下幾個方面：
(一)審計目標背離風險 審計項目實行外包后，外包人員是以完成合同為目標進行審計，而不是以幫助發現問題并提出建議為目標的。同時，審計風險大于利得時，合作伙伴會采取回避策略，而不是考慮如何幫助企業規避風險以實現企業或組織目標。
(二)競爭力下降風險 核心競爭力是企業或組織發展的動力，在審計項目外包后企業或組織要想獲得真正有價值的咨詢服務，勢必向合作方泄露部分核心機密，這樣就會影響長遠的競爭優勢。
(三)內部審計職能缺失風險 當審計項目外包達到一定數量后。隨著時間的推移，企業或組織會變得越來越依賴外部合作者，而外部合作者與企業或組織的談判地位發生變化，外部審計索要的傭金會越來越高，但服務水平則可能下降。
(四)合同履行風險 企業或組織實行審計外包，是與外包企業簽訂合同，目前中介機構魚龍混雜，而且中介機構的專業人員流動性較大，企業或組織難以掌握外包企業動態，這可能導致外包方提供的服務不能達到預期目的，從而產生一定的風險。
(五)內部審計外包可能引發尋租行為 企業或組織實行審計外包，外包方有可能為了自身利益而利用影響力去影響企業或組織的計劃、目標的制定，從而對企業或組織造成傷害。
二、內部審計外包風險管理體系模糊綜合評價模型
在內部審計外包風險評價中，由于受主客觀條件的約束，企業或組織的經濟活動很難精確地線性表示，導致對外包風險評審不夠準確，難以向管理層提供公允的建議，從而影響到外包決策。模糊數學是用數學方法研究和處理客觀存在的模糊現象。是認識模糊現象并使之精確化的實用工具，借助于模糊數學的模糊綜合評價法應運而生。模糊綜合評價法把所有因素綜合起來考察，同時又通過權重把各因素的重要程度區分開來。因此，模糊數學在內部審計外包風險管理中有著廣泛的適用性。由于內部審計外包風險管理評價是多因素、多目標、多層次的復雜大系統的計算工作，可利用層次分析的思想，將全系統產生風險的因素，按某些屬性進行分層，由高層到低層，逐層分塊綜合評價。
(一)建立評語等級向量 將評價對象，即內審外包項目風險管理水平由高到低，分四個評語等級進行評價：
經過多層次的評價，得到向量B是一個具有4個評價結果的評價指標集，這些數據反映了風險管理與控制的評價結果。可以看出該高校的內部審計外包的風險管理水平屬優秀的可能性占33％。屬良好的可能性占40％，總之風險管理水平達到優良。
內部審計外包風險評價是企業或組織決定內部審計項目外包決策的關鍵。外包風險評價值要受多層次、多要素的影響。企業或組織管理層以及內部審計人員對風險因素及風險管理水平這種難以量化現象的認識具有一定的模糊性，通過精確數學的知識對風險因素作出確切的判斷是不現實的。基于模糊數學的模糊綜合評價模型較好地解決了風險管理的評價問題，給出了外包風險水平的高低排序，為企業或組織決策和制定規章制度提供了依據。此外，內部審計部門還可利用計算機程序對整個評價過程進行電算化管理，基于模糊數學的內部審計方法將會在實踐中得到進一步完善。
