國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及包括我國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家，所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是針對(duì)大企業(yè)和上市公司，其主要目的都是滿足公開(kāi)資本市場(chǎng)上各股票投資公司的需要。而相對(duì)于廣大中小企業(yè)來(lái)說(shuō)．通常的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不適用，或是財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“超載”，準(zhǔn)則的要求過(guò)于苛嚴(yán)，中小企業(yè)無(wú)法承受。近年來(lái)，隨著中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用不斷增強(qiáng)，制定適用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已不再是個(gè)別國(guó)家或地區(qū)的個(gè)別行動(dòng)，現(xiàn)在已經(jīng)成為全球性的話題。
一、中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的提出
2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)即將離任的董事會(huì)在新成立的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的過(guò)渡性報(bào)告中提出：專門(mén)為小企業(yè)制定一套國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是很有必要的。2001年，剛剛成立不久的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)便開(kāi)始著手一個(gè)新的項(xiàng)目――制定適用于中小企業(yè)(SMEs)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理事會(huì)為此還專門(mén)成立了一個(gè)專家工作組，為準(zhǔn)則的制定以及制定過(guò)程中可能存在的問(wèn)題提供意見(jiàn)和建議。2002年，IASC基金會(huì)的管理委員會(huì)(Tmstees)在其年度報(bào)告中表示，將努力支持IASB就中小企業(yè)特別是新興經(jīng)濟(jì)體所進(jìn)行的研究。經(jīng)過(guò)努力，在2003年下半年和2004年初的公開(kāi)會(huì)議上，IASB發(fā)布了一些用于制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本方法的初步暫行意見(jiàn)，并通過(guò)應(yīng)用于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的方式對(duì)這些方法進(jìn)行了測(cè)試。自此，IASB為中小企業(yè)制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作正式開(kāi)始。
二、中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定歷程
中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程可分為三個(gè)階段，第一階段以2004年6月中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿的發(fā)布為標(biāo)志；第二階段以2007年2月發(fā)布的中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿為標(biāo)志；2009年7月，中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS for SMEs)發(fā)布，標(biāo)志著第三階段工作完成，同時(shí)也意味著IASB的該項(xiàng)項(xiàng)目基本宣告完成。IASB制定IFRS for SMEs的具體過(guò)程。
三、中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定對(duì)我國(guó)的啟示
IASB制定該準(zhǔn)則的目的是以完整的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，提供一種簡(jiǎn)化的、自成一體的、適合于規(guī)模較小、非上市公司的，能讓各國(guó)普遍遵循的、在全世界范圍內(nèi)通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為此，準(zhǔn)則發(fā)布前，IASB在20多個(gè)國(guó)家的一百多個(gè)中小企業(yè)中對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了實(shí)地測(cè)試，以盡可能使IFRS for SMEs符合世界各國(guó)的實(shí)際情況。作為IASB的成員國(guó)，盡快實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在我國(guó)中小企業(yè)中的應(yīng)用和實(shí)施，不但是滿足中小企業(yè)自身發(fā)展的迫切需要，也是完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。一是實(shí)現(xiàn)我國(guó)中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際接軌。IASB將IFRS ror SMEs的應(yīng)用范圍界定為：不承擔(dān)公眾受托責(zé)任，同時(shí)只向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)體。而我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中則規(guī)定，中國(guó)的小企業(yè)指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。其中所稱“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，同時(shí)不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。可以看出，我國(guó)主要是從企業(yè)規(guī)模的角度對(duì)中小企業(yè)加以界定，而IFRSfbr SMEs則主要是從提供財(cái)務(wù)信息的角度對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行劃分。因此，要制定我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)1FRSfbrSMEs在我國(guó)的應(yīng)用和實(shí)施，首先就需要重新確定我國(guó)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于我國(guó)企業(yè)形式的復(fù)雜多樣，有必要進(jìn)一步明確企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，以使不同類(lèi)型的企業(yè)能使用各自適合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是選擇適合的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。目前，國(guó)際上關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式主要有一體法和分立法兩種。一體法是指在一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下考慮和處理中小企業(yè)問(wèn)題并且在準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。分立法是指單獨(dú)制定一個(gè)準(zhǔn)則，把其他準(zhǔn)則中闡述的所有與中小企業(yè)有關(guān)的問(wèn)題都集中在這個(gè)準(zhǔn)則中(孫光國(guó)，2009)。當(dāng)前，采用一體法的國(guó)家或地區(qū)主要有新西蘭、加拿大、馬來(lái)西亞以及中國(guó)香港；而英國(guó)、斯里蘭卡以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)則均采用分立法。需要指出的是，IASB制定的IFRS for SMEs也采用了分立法。由于一體法和分立法各有利弊，因此，在我國(guó)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施差別報(bào)告制度時(shí)，就需要對(duì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查研究，在弄清我國(guó)中小企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，選擇適合我國(guó)國(guó)情的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。三是積極吸收中小企業(yè)利益相關(guān)者參與準(zhǔn)則的制定。從IFRS for SMEs的制定過(guò)程可以看到．IASB在制定準(zhǔn)則的過(guò)程中，不僅積極吸收相關(guān)專家的意見(jiàn)，同時(shí)還將所制定的條款通過(guò)多種方式在世界范圍內(nèi)廣泛征詢意見(jiàn)．并在準(zhǔn)則發(fā)布之前以征求意見(jiàn)稿的方式在全世界多個(gè)國(guó)家進(jìn)行實(shí)地測(cè)試，以確保準(zhǔn)則能更符合中小企業(yè)的實(shí)際情況，提高準(zhǔn)則的實(shí)用性和科學(xué)性。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定的大部分過(guò)程是對(duì)外保密的。因此，我國(guó)在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也應(yīng)學(xué)習(xí)IASB的做法，在制定過(guò)程中要充分地吸收、采納各方意見(jiàn)，遵循公開(kāi)公平的準(zhǔn)則制定原則，增加制定過(guò)程的公開(kāi)性，吸收更多的中小企業(yè)利益相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定及修正，必要時(shí)，可以從全社會(huì)范圍內(nèi)對(duì)所制定的準(zhǔn)則廣泛吸收反饋意見(jiàn)，以提高所制定準(zhǔn)則的科學(xué)性和適用性。四是實(shí)現(xiàn)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)實(shí)際情況相結(jié)合雖然與國(guó)際接軌是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方向，但這并不意味著對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全照搬，而實(shí)際上，在盡可能借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、縮小我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間差異的同時(shí)，也要考慮我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和中小企業(yè)的實(shí)際情況，以確保所制定的準(zhǔn)則能夠滿足我國(guó)中小企業(yè)的特殊需要。
