一、資產損失的范圍
(一)資產損失的界定資產損失是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的損失、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(二)資產損失的范圍國家稅務總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發[2009]88號，以下簡稱《管理辦法》)所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，根據資產性質將資產損失分為以下三類：(1)貨幣性資產損失。包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)等資產損失；(2)非貨幣資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產損失等；(3)債權性投資和股權(權益)性投資損失。該辦法第五條將企業實際發生的資產損失按稅務管理方式分為兩大類：自行計算扣除的資產損失；須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。同時，對企業自行計算扣除的資產損失的范圍采取了“正列舉”方式，其范圍包括以下六個方面：(1)企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；(2)企業各項存貨發生的正常損耗；(3)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；(4)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；(5)企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；(6)其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的資產損失。上述6個方面的資產損失企業可自行計算扣除，除上述范圍以外的資產損失，必須經稅務機關審批后才能稅前扣除。
二、資產損失的會計稅務處理
(一)現金、存款損失的處理發現現金損失時，按損失金額借記“待處理資產損溢”，貸記“現金、銀行存款”。查明原因后，應分隋況處理：屬于應由責任人或保險公司賠償的部分記入“其他應收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據管理權限批準后記入“管理費用”科目。
(二)存貨損失的處理由于存貨種類繁多、收發頻繁，在日常的收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質以及貪污盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的損失。企業發生存貨損失及毀損時間，在報經批準前應借記“待處理資產損溢”科目，貸記有關存貨科目：在報經批準后應做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應由保險公司或過失人支付的賠款記入“其他應收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經營損失的部分記入“管理費用”科目，屬于非常損失的記入“營業外支出”科目。
(三)固定資產損失的處理企業發生固定資產損失時，按損失固定資產的賬面凈值借記“待處理資產損溢”，按已提折舊借記“累計折舊”科目，按已提減值準備借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價貸記“固定資產”科目。報經批準轉銷時借記“營業外支出”科目，貸記“待處理資產損溢”科目。
(四)貸款類債權外的應收、預付賬款的處理企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減去可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；(2)債務人死亡．或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的：(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；(4)與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；(5)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；(6)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。按確認的損失額借記“營業外支出”科目，貸記“應收、預付賬款”科目。
(五)貸款婁債權的處理企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業執照，對借款人和擔保人進行追償后。未能收回的債權。(2)借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權。(3)借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后。確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權。(4)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權。(5)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定執行程序終結或終止(中止)后，仍無法收回的債權。(6)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協議或重整協議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債權。(7)由于上述1至6項原因借款人不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權。(8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述1至7項原因，無法償還墊款，金融企業經追償后仍無法收回的墊款。(9)銀行卡持卡人和擔保人由于上述1至7項原因，未能還清透支款項，金融企業經追償后仍無法收回的透支款項。(10)助學貸款逾期后，在金融企業確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物(質押物)，并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款。(11)經國務院專案批準核銷的貸款類債權。(12)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
(六)股權損失的處理主要包括股權處理損失和股權持有損失的處理。
一是股權處置損失的處理。企業股權投資損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減去股權投資成本后的余額?！镀髽I所得稅法》第十四條規定，企業對外投資期間，對投資資產的成本，在計算應納稅所得額時不得扣除，但根據《企業所得稅法實施條例》第七十一條的規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除，由于《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)已明確規定，股權投資損失可以作為資產損失處理，《企業所得稅法實施條例》第三十二條也作出規定。企業發生的損失，減去責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。按確認的損失額借記“投資收益”，貸記“長期投資”等。
二是股權持有損失的處理。對于股權持有損失，只要不符合財稅[2009]57號文件及《企業所得稅法》第十條第七項所規定的股權
持有期間所確認的損失，一般不允許稅前扣除。企業的股權投資持有期間符合下列五類情形之一的，減去可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除。(1)被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；(2)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；(3)對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；(4)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；(5)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。按確認的損失額借記“投資收益”，貸記“持有至到期投資”等。
三、資產損失審批時間及確認證據
(一)資產損失審批時間新辦法將資產損失審批申請的截止日由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日，這減少了納稅人因時間因素無法及時申報資產損失而喪失稅前扣除機會的可能性。《管理辦法》特別提示，企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。
(二)資產損失確認證據企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。
具有法律效力的外部證據主要包括：(1)司法機關的判決或者裁定；(2)公安機關的立案結案證明、回復；(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；(4)企業的破產清算公告或清償文件；(5)行政機關的公文；(6)國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；(7)具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；(8)經濟仲裁機構的仲裁文書；(9)保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；(10)符合法律條件的其他證據。
特定事項的企業內部證據主要包括：(1)有關會計核算資料和原始憑證；(2)資產盤點表；(3)相關經濟行為的業務合同；(4)企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證)；(5)企業內部核批文件及有關情況說明；(6)對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；(7)法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
