一、工作底稿法編制現金流量表主表相關問題
在用工作底稿法編制現金流量表主表時，有如下問題值得注意和思考：
(一)現金流量表與其他報表之間關系的理解工作底稿中，資產負債表項目的年初數加減調整分錄中的借貸金額以后，等于期末數；利潤表中的借貸方發生額合計數等于期末數，這說明現金流量表是依據資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料編制的，實質上，編制現金流量表的過程是將權責發生制下的會計資料轉換為收付實現制表示的現金流動。
(二)調整分錄的編制原理從工作底稿法編制現金流量表主表的程序中可以看出，調整分錄的編制是現金流量表編制的關鍵步驟，調整分錄的編制要遵循下列原理：
第一，調整分錄是通過對經濟業務發生時編制的分錄進行調整得到的。編制調整分錄時需要把原分錄中“庫存現金”、“銀行存款”等現金賬戶分別記人“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”有關項目。凡是原會計分錄中沒有涉及到現金科目的，原分錄中借貸某相關科目，調整分錄中仍然借貸某相關科目。
如原分錄為
借：短期借款 10000
貸：銀行存款 10000
根據原分錄編制的調整分錄為
借：短期借款 10000
貸：籌資活動現金流量――償還債務支付的現金10000
如果原分錄為
借：資產減值損失 3000
貸：壞賬準備 3000
根據原分錄編制的調整分錄為
借：資產減值損失 3000
貸：壞賬準備 3000
第二，編制調整分錄時，把引起經營活動、投資活動和籌資活動現金流入的項目作為資產類科目，引起現金流出的項目作為負債類科目，現金流人時計入相應資產類科目借方，流出時記入相應負債類科目貸方，調減時從相反的方向去調。調整分錄的二級科目，就是現金流量表主表中的具體項目，它是用來說明現金流人和現金流出原因的。
如銷售商品產生現金流入時，要記入“經營活動現金流量――銷售商品提供勞務收到的現金”科目的借方，而要調減這個科目金額時要記人該科目的貸方；購買商品產生現金流出時，要記人“經營活動現金流量――購買商品接受勞務支付的現金”科目的貸方，而要調減這個科目金額時要記入該科目的借方。
第三，編制調整分錄時應先假設，然后再調整。假設所有的收入和增值稅銷項稅額都收到現金，帶來現金流入，對于沒有帶來現金流入的收入及增值稅銷項稅額，要對相應的調整分錄中現金流入科目從相反方向進行抵減。
假設形成營業成本的各項費用要素及增值稅進項稅額都付現，形成現金流出，對于沒有帶來現金流出的各項費用要素及增值稅進項稅額，要對相應的調整分錄中現金流出科目從相反方向進行抵減。
假設三大期間費用都付現，形成現金流出，對于沒有帶來現金流出的期間費用，要對相應的調整分錄中現金流出科目從相反方向進行抵減。
以期間費用為例，對上述三個假設進行說明。假設利潤表中的管理費用項目的金額為5000元，在編制調整分錄時假設所有的管理費用都付現，編制調整分錄如下： 借：管理費用 5000
貸：經營活動現金流量
――支付其他與經營活動有關的現金 5000
對于沒有帶來現金流出的管理費用，要編制調整分錄進行調整。假設管理費用中有1000元行政管理部門固定資產的折舊費，由于折舊費用沒有形成現金流出，所以要進行調整，編制的調整分錄為：
借：經營活動現金流量
――支付其他與經營活動有關的現金 1000
貸：累計折舊 1000
第四，編制調整分錄時，有時涉及現金流量明細科目間調整。如上例管理費用中有1000元行政管理人員的工資，由于行政管理人員工資屬于經營活動現金流量中的支付給職工以及為職工支付的現金，在編制調整分錄時應該記人“經營活動現金流量――支付其他與經營活動有關的現金”科目的借方，記人“經營活動現金流量――支付給職工以及為職工支付的現金”科目的貸方，調整分錄中還要涉及“應付職工薪酬”賬戶。
(三)主表中現金及現金等價物凈增加額的檢驗可以增設“現金流量”會計賬戶，通過登記該賬戶，對主表中計算出現金及現金等價物凈增加額進行檢驗。具體方法是：把調整分錄中所有涉及現金的賬戶金額登記在“現金流量”賬戶中，如果是現金流入記入該賬戶的借方，如果是現金流出則記入該賬戶的貸方。最后該賬戶的余額即為經營活動、投資活動和籌資活動引起的現金流量凈額，余額在借方為凈增加額，在貸方則為凈減少額。該金額加上匯率變動對現金及現金等價物的影響即為主表中的現金及現金等價物凈增加額。
二、工作底稿法編制現金流量表主表應用實例
A公司2008年度有關資料如表1和表2所示。其他資料如下：該公司本年度用銀行存款償還短期借款20000元。管理費用組成項目如下：分配工資費用3000元；計提折IH2000元；以銀行存款支付其他管理費用1000元。該公司本年度增加的固定資產和無形資產全部以現金購買，無形資產屬于使用年限不確定無形資產，期末進行減值測試未發生減值。該公司年末未對應收賬款計提壞賬準備。該公司按稅后利潤的10％提取盈余公積金。所得稅稅率為25％。(一)編制調整分錄各調整分錄編制如下：(1)借：經營活動現金流量
――銷售商品提供勞務收到的現金 361000
貸：營業收入 300000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 51000
應收賬款 10000(2)借：營業成本 202000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 34000
貸：經營活動現金流量
――購買商品接受勞務支付的現金 236000(3)借：管理費用 6000
貸：經營活動現金流量
――支付其他與經營活動有關的現金 6000(4)借：所得稅費用 23000
貸：應交稅費――應交所得稅 23000(5)借：固定資產 20000
無形資產 10000
貸：投資活動現金流量
――購建固定資產無形資產支付的現金30000(6)借：經營活動現金流量
――支付其他與經營活動有關的現金 2000
貸：累計折舊 2000(7)借：短期借款 20000
貸：籌資活動現金流量
――償還債務支付的現金 20000(8)借：經營活動現金流量
――支付其他與經營活動有關現金流量 3000
經營活動現金流量
――支付給職工以及為職工支付的現金2000
貸：應付職工薪酬 5000(9)借：應交稅費 2000
貸：經營活動現金流量――支付的各項稅費2000(10)借：本年利潤 69000
貸：利潤分配――未分配利潤 69000
(11)借：利潤分配――未分配利潤 6900
貸：盈余公積 6900(12)借：現金 74000
貸：現金凈增加額 74000
(二)檢驗現金及現金等價物凈增加額通過現金流量賬戶的借方余額可以看出，本期現金流量凈增加額為74000元，與資產負債表中“貨幣資金”的增加額(由于本例中沒有涉及現金等價物)相同，與現金流量表主表中的第五個項目“現金及現金等價物凈增加額”相同。
