一、內部會計控制的概念
內部會計控制包括兩層含義：一層含義是指對會計工作及其質量的控制，目的主要是保證會計信息的真實性；其控制主體可能來自不同的利益關系人，但從企業內部看則是管理層及會計人員；這一層控制主要是通過相關法律法規、會計制度、會計準則和公認會計原則進行。內部會計控制的另一層含義是指通過會計工作和利用會計信息對企業的生產經營活動進行的控制，其目的是提高經營活動的效率，保證企業經營管理目標的實現。會計控制的這兩方面內容在實踐中都非常重要，并且是相互聯系的。其中，前者是基礎、是關鍵，因為沒有對會計工作和質量的控制，就不可能產生真實可靠的會計信息，使會計控制成為無源之水，失去了控制的依據，從而使控制目標無法實現。即沒有“對會計的控制”，就無所謂“會計控制”，因此，保證會計信息的質量是會計控制的重要目標之一。
從根本上講，這兩層意義的會計控制有著共同的基本目標，即保證企業經營目標的實現，維護所有者的利益。因為真實的會計信息除了有利于管理者進行正確經營決策之外，還有利于所有者通過信息及時了解企業的財務狀況和經營情況，并通過分析掌握資本的安全性和收益性及其對企業長遠發展的影響因素，從而對經營者進行必要的控制和干預。通過以上分析，站在現代企業的立場看，會計控制是企業管理當局為了保護資產的安全、完整，保證會計信息的真實，提高企業的經營效益，實現企業經營目標，以及保證國家法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法和程序。
二、內部會計控制的目標
從上面對內部會計控制內涵的分析可知，內部會計控制有“對會計的控制”和“會計控制”兩層含義。這兩層含義實際上反映了企業的不同利益關系主體對會計控制提出的要求。會計控制的目標因企業不同利益關系者對企業權力和經濟利益要求，及其所承擔責任的不同而不同。我國財政部新頒布的《內部會計控制規范一基本規范》中明確指出，內部會計控制應當達到以下目標：第一，規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；第二，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；第三，確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。
這些目標從內部控制的角度體現了不同利害關系人的利益要求，也是理想化的目標。但現階段，研究會計控制的目標僅僅從這三個方面來考慮是不完整的，還要研究會計控制的根本目標。會計作為一個信息系統在現代公司治理結構中扮演著信息提供者的重要角色，成為所有者控制經營者的一個重要工具。但由于存在著“內部人控制”，會計信息的生成在很大程度上由管理層把持，他們就有可能從自身的利益出發去編造虛假的信息來欺騙所有者，從而影響其決策。因此，在現代公司治理結構下，內部會計控制的職責就是要協調所有者和經營者之間的利益和矛盾，找到兩者共處的平衡點。盡管保證會計信息的真實是會計控制的重要目標，但會計控制的根本目標應該是加強企業內部經營管理，提高企業經營效益，實現企業價值最大化。企業經濟效益的提高和價值最大化的實現既是所有者控制經營者的目標，也是經營者切實履行受托經營責任的目標。在現代公司治理環境下，按照這一根本目標構建的內部會計控制才能真正發揮作用，才是真正意義上的會計控制，這也是建立現代企業制度的要求。
三、內部會計控制的作用
內部控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，存在于公司治理結構和企業各個管理組織中，與企業經營過程結合緊密，其建立、健全及實施是企業生產經營成敗的關鍵。
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步確立，企事業單位不僅具有了獨立的經濟利益，而且成為了獨立的經濟實體，即使在企事業單位內部，也建立了相對獨立的經濟關系。因此，會計工作能否規范，會計能否對單位的經濟活動進行有效真實的反映、監督和管理，僅僅依靠外部監督已遠遠不夠，內部會計控制的機制建設顯得極為重要。但由于長期以來我國會計法制建設存在一定的缺陷，嚴重地削弱了內部會計控制職能。因此，隨著社會主義市場經濟體制的建立，強化內部會計控制的意義越來越突出：內部會計控制是企業運行的基本措施；內部會計控制是會計信息質量的基本保證；內部會計控制能夠協調相關利益主體。
四、內部會計控制建立的基本思路
在現代企業制度的公司治理機制下，公司作為自負盈虧、自我完善、自我發展、自我消亡的經濟組織，以管理監控為己任的內部控制的目的必須要拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標的實現上。內部控制在公司制度安排中擔任內部管理監控的角色，成為公司管理中不可缺少的部分。因此，二者之間是內部管理監控系統與制度環境的關系。公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業受托者實現企業經營管理目標、完成受托責任的一種手段。在這種情況下，良好的內部控制是公司法人主體正確處理各種利益相關者關系、實現公司治理目標的重要保證。而在我國，內部控制外延的拓寬正是由公司治理機制變化所致。在公司治理機制框架中，內部控制的輻射面如圖1所示。
通過對企業內部委托代理關系的分析可知，單純的強調哪一方面都是不可取的，必須把這二者有機地聯系在一起，使得內部會計控制成為聯系內部公司治理和狹義的內部控制的一座橋梁，并且對其原來存在的不足之處作了必要的修正，這對于新出臺的《內部會計控制規范》也是一個補充。《內部會計控制規范》雖然明確了內部會計控制是以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制，但從其內容的制定上來看，多局限于具體業務的控制，因此本文在借鑒了COSO委員會的內部控制整體框架思想的基礎上。從企業內部的委托代理關系出發，構建了一個多層次的內部會計控制體系(如圖2所示)。
控制的最本質的目的就是從制度和程序等方面禁止經營者的機會主義行為，以及一旦發現“經營越軌行為”的懲罰性措施，使得經營者能夠在得失之間進行理智的權衡，引導其放棄“非分之想”，穩定地獲得“滿意”的報酬。而多層次的內部會計控制體系是一個從上到下的、完整的、具有一切控制特性的系統，通過明確各方關系人的權利和責任，使得每個群體或個人的行為都處于他人的監督和控制之下，使各項控制措施在制度上、程序上得到保證，避免出現控制的“真空地帶”或“控制盲點”而使內部會計控制流于形式，難收成效。
第一層次是所有者對經營者的控制，主要體現在企業根據內部會計控制的要求實行縱向授權制，股東大會給董事會授權，董事會給總經理授權，形成嚴格的內部監督體系，建立健全一系列規章制度，明確劃分董事會和經理班子等各級管理機構間的職責權限。
第二層次是所有者對于具體業務的監控。這主要通過實行企業內部財務總監委派制來實現。其次通過主持定期及非定期的企
業內外審計，及時發現企業經營和會計方面已經發生的或潛在的問題并采取相應措施。
第三個層次是以企業會計部門為主的并且面向業務組織系統所實施的具體的內部控制制度。在這一控制層次上應該注意不能將會計控制同企業行政管理體制混為一談。會計人員受雇于企業經理并不能成為會計人員不去履行會計控制責任的合理借口，不能負責的真正原因是沒有完善而且有效的會計控制制度。
五、內部會計控制的控制方法
一是不兼容職務相互分離控制。不兼容職務分離控制要求企業按照不兼容職務相互分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不兼容職務是指若由一個部門或人員擔任，既可能發生錯誤或舞弊，又可能掩蓋其錯誤或舞弊行為的職務。一般而言，授權批準職務、執行業務職務、財產保管職務、會計記錄職務和監督審核職務為不兼容職務。不兼容職務分離的核心就是“內部牽制”，因此，管理人員在設計企業各項經濟業務流程時，應先確定哪些職務為不兼容職務，然后明確規定各職務崗位的職責權限，使各部門或人員之間能夠互相監督檢查，及時發現錯誤和舞弊，防止錯誤和舞弊的發生。但應當注意采用不兼容職務控制有可能會因為擔任不兼容職務的職工互相串通勾結而失效。
二是授權批準控制。授權批準控制要求企業明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，企業內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。授權批準是指企業在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。授權批準控制可以明確企業各級員工的權責范圍，使其權利與義務相匹配，權責分明。在其處理范圍內，可以不需報告直接處理，提高了工作效率；同時，授權批準控制也規定了各級員工的權限范圍，超過其權限范圍，就需請示上級，避免權利過于集中，風險過大。因此，企業應當建立一套完善的授權批準體系，應做到：保證經營管理活動在授權審批之內；確保授權審批的層次性；確保各項業務都有審批程序；追究責任人的違規行為。
三是會計系統控制。會計系統控制要求企業依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本企業的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。因此，應當建立完善的會計信息系統，對企業所發生的能夠以貨幣計量的經濟業務進行全面、系統、連續的記錄，對其進行分析、報告、監督、控制。會計系統控制的內容應包括：合理設置會計崗位；規范業務辦理；會計憑證的控制；采用復式記賬；會計資料的保管。
四是預算控制。預算控制要求企業加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準。規范預算的編制、審計、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算控制的作用為：確定企業整體的經營目標；制定為完成這一目標，企業各部門應完成的目標，包括為企業各項經營業務的順利完成提出明確的計劃，并及時將實際情況和計劃相比較，考核、評價各部門的工作業績，及時糾正偏差，保證經營目標的實現，促使企業不斷提高經營效益和經營效率，不斷提高企業的管理水平；劃分權責，使企業高層管理當局保持集中控制，同時又不會減弱企業各級中層管理人員的權責。此外，較常用的內部會計控制方法還包括財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。
