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提要 近年來，我國在會計準則國際化方面不斷邁進，包括會計準則和會計制度在內的會計標準逐步實現了與國際會計慣例的協調。今年2月15日，財政部發布新的會計準則體系，并要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內率先執行，以此為標志，我國的會計標準已經與國際會計慣例實現基本接軌。為了確保中資銀行能夠順應形勢需要，實現新舊會計準則執行的對接，同時，監管部門也能夠適應新的變化和要求，運用全新的理念和嶄新的視角，做好新時期的監管工作，盡快熟悉并領會新會計準則就顯得非常重要了?！ 「鶕尤胧蕾Q組織的承諾，到2006年年底中國將全面開放銀行業。而隨著時間的臨近，中國的商業銀行也加快了改革的步伐。在國有商業銀行中，中行已完成A+H上市計劃，交行、建行也已在香港證交所掛牌上市，工行上市進入“倒計時”，農行正為股份制改造和上市進行積極準備。而其他股份制商業銀行也正在積極籌備在境內或在海外上市，與國際接軌已成為中國銀行業發展的必然趨勢。而隨著銀行業國際化的不斷發展，我國金融會計的國際化也在積極推進，會計作為市場經濟體系的通用商業語言，金融國際化必將帶動會計標準的國際化。因此，我國金融業必須精心準備，積極應對會計準則國際趨同的挑戰。特別是，在經濟全球化、金融國際化和市場一體化的合力推動下，會計準則國際趨同成為大勢所趨?！ ∫弧⑿聲嫓蕜t對商業銀行經營管理的挑戰 （一）對資產負債的影響。金融會計國際化將改變傳統的金融資產和負債分類方式，將金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產與負債分類一經確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業銀行風險管理作出有效判斷。同時，商業銀行應將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產或負債，已經證券化的信貸資產以及其他不滿足終止確認條件的金融資產和負債也要進入表內核算，資產負債表的內容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。另外，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。金融工具價值的波動必然會帶來資產負債率的波動。而金融資產的減值均采用“未來現金流量折現法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產的波動?！ 。ǘ洜I損益的影響。根據現行會計框架，金融工具經濟價值的變動僅在其實際實現時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而新準則要求幾乎所有的金融工具都應在資產負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產或金融負債公允價值變動所產生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。金融會計的國際化也對傳統的損益表披露方式產生了重要影響。傳統的損益表根據實現原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內確認必然會導致大量的未實現利得或損失的存在。因此，以歷史成本原則、實現原則、配比原則和穩健原則為特征的傳統收益確定模式面臨著巨大挑戰?！ 。ㄈ┕蕛r值的運用。用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內反映，提高會計信息的相關性，也更符合目前銀行業的風險管理慣例和現代化管理風險技術，有助于財務報表使用者了解商業銀行真實財務狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業銀行會計信息產生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可*性的質量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務報告波動性上升，可能導致市場對銀行經濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可*性受到市場發展程度的制約，非市場化資產的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學性。更重要的是，假定各金融機構根據不同的假設采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可*也面臨著很大的挑戰?！ 。ㄋ模p值準備方法改變的影響。新準則對商業銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余以攤余成本計量的金融資產發生減值，應當將該金融資產的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現金流量折現法確定。這不僅充分考慮到了債務人的財務狀況、抵押品狀況，而且還綜合考慮了債務人所處行業發展前景、技術、市場、經濟或法律環境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現金流量折現法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求?！ 。ㄎ澹┨灼跁嫷挠绊憽︺y行開展的套期保值業務，按照原有會計方法處理，套期工具的未實現利得或損失不納入表內，被套期項目的浮動盈虧也不進行會計處理。如果采取套期會計的方法，將套期工具和被套期項目公允價值變動或現金流量變動抵消結果，在同一財務報表期間的損益中予以確認進行處理，并不會對銀行權益、損益及資產結構等經濟事項產生明顯的影響。但要求商業銀行對套期行為的有效性進行持續評價，并提供每筆套期業務的風險管理書面文件等。這些新的要求對商業銀行的風險管理人員和銀行監管人員的素質提出了更高的標準?！ 《?、監管部門需配合做的工作 （一）順應監管需要，進一步完善資本充足率考核。新會計準則的實施會使商業銀行的部分未實現的收益或損失將計入資本公積，使得監管資本偏離了審慎的要求。監管部門有必要根據新會計準則的會計數據，適時對監管資本的計量范圍進行調整。另外對加權風險資產計算也需微調。由于資產負債項目的變化與衍生工具的表內核算，監管部門應對權重和轉換方式進行適當的調整，在審慎的前提下在會計資本和監管資本之間建立必要的聯系機制?！ 。ǘ﹦撔卤O管方式，確保公允價值計量的客觀性。公允價值運用中，由于客觀計量所導致的信息失真問題，可以通過修改監管資本計量范圍的方式進行解決，但是要剔除會計人員主觀因素的影響，使公允價值能得到真實的反映則需要在監管方式上進行創新。銀行業監管部門要積極推進商業銀行按照巴塞爾新資本協議的要求，加快開發內部評級法，并進一步建立和完善正向激勵與嚴厲懲罰并重的激勵約束機制，加強對相關會計人員職業道德與專業素質的管理，密切關注會計信息的變動情況，切實防止會計核算方法的濫用。 （三）加強監管協調，解決貸款損失準備的會計處理和稅收政策。按照新會計準則，公允價值計量部分業務時，需要對未實現的損益進行確認，這與稅務部門據實納稅的基本原則存在一定的矛盾，會影響銀行的各項稅收負擔。此外，我國會計制度、稅收制度以及監管當局對貸款損失準備計提的要求也不完全相同，監管部門應與財政部、國稅局加強溝通和協調，明確未實現損益納稅的稅收政策、貸款損失稅前的抵扣標準等，以更好地促進商業銀行的穩健運行和可持續發展，實現監督標準和會計標準良性互動?！ 。ㄋ模┰鰪姳O管力度，逐步完善信息披露機制。商業銀行信息披露機制已經基本建立，監管部門要進一步督促銀行完善信息披露制度，必要時采取一定的監管措施，增強市場約束對銀行經營的影響?？紤]到銀行業自身的風險，信息披露過程只能是漸進式的，監管部門要適度把握，確定時間表，按照新會計準則和銀行監管的要求，逐步完善銀行業信息披露機制。 ?。ㄎ澹┳龊帽O管服務，幫助商業銀行積極實施新會計準則。為了適應會計標準的國際化要求，監管部門鼓勵商業銀行要積極探索構建“價值創造型”管理會計體系，變“分層核算、逐級考核”的粗放式財務管理模式為“分產品、分部門、分機構、分客戶”的精細化財務管理模式；強化產品意識、提高產品定價能力，及時加工和提供金融宏觀調控所需信息。與此同時，還應該抓住會計標準國際化所帶來的內部流程改造的機會，積極促進商業銀行將“單維度”預算轉變為“多維度、全過程、全要素”的全面預算管理，構建新型的管理會計體系，為以后更好地行使監管職責奠定良好的基礎。 （六）培訓監管隊伍，適應新會計準則的要求。新會計準則非常復雜，要求更高，它的實施對銀行業經營管理將帶來巨大影響。很好地理解銀行的會計要素及其處理方法是非現場監管分析和風險評級的必要條件。所以，開展對銀行業務的會計核算，特別是對金融工具確認與計量方面的培訓顯得尤為重要、十分緊迫，監管部門要開展專題培訓，切實提高監管人員分析商業銀行財務狀況及風險狀況的水平，提高銀行監管能力?！ 。ㄗ髡呦岛Ｄ鲜°y監局局長助理） 