■ 王君彩
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《會計之友》 2006年第33期
本文系教育部2005年人文社科研究項目《無形資產流失:來自國企改制中的經驗證據》(批準號05JD630108)、中央財經大學2005年度校級科研課題《無形資產:價值提升與價值止損——來自國企改制的思考》(批準號05XY0016)之階段性研究成果
【摘要】如何深刻認識無形資產與價值創造、經濟貢獻的現實聯動性與貢獻力關系,理性地把握無形資產價值運營中驅動效能與抑制效應的固有規律,更好地強化國有企業無形資產運營進程的價值管理,實現其價值增值與價值止損,則是當今理論界和實務界都需要認真探索和面對的問題。
盡管創造價值是一切經濟活動的永恒主題,但是,在不同時代,創造價值的要素則不盡相同,從農業時代到工業時代,以至于當今的知識經濟時代,在創造財富、創造價值的舞臺上,其主要角色一直在不斷地更替著。今天的經濟生活正在經歷一個根本的轉變,決定企業存在與發展的基礎已經由傳統的有形資產轉化為無形資產,市場競爭已經從傳統的貨幣投資、物質設備和規模化擴張轉向人力資本、客戶資源和精細化經營。有形資產曾經是工業經濟時代企業價值創造的主要源泉,而伴隨著知識經濟時代的到來,整個經濟發展的內存動力和價值創造的驅動因素都發生了根本變化,無形資產正日漸成為企業價值創造的主要驅動要素。
一、無形資產正演變為企業核心競爭力
其實,可能正是無形資產的復雜性和誘惑力,導致人們對無形資產的認識尚處于初級階段,這就形成了無形資產仍然是一個相對比較寬泛的概念,既包括人才和物化了的智力成果、智力產品,又包括無形的信息、知識、智力活動和智力勞動,其實是源于有形資產又高于有形資產的勞動成果。從歷史的角度看,人類有史以來就在進行各類智力活動,無形資產也一直作為生產要素在經濟活動中發揮作用,但長期處于被支配的地位,也沒有得到人們的基本認可。自工業化中后期以來,無形資產的重要性日益顯現,它不僅可以部分代替或減少原料、勞動力、設備、庫存等物資投入,而且可提高資本周轉速度,能夠在相當程度上左右資本流向,從而大大提高了經濟效益。
(一)無形資產種類及其保護性約定
關于無形資產的分類問題,目前也存在著多種多樣的觀點,但是,從我們研究企業現實中無形資產價值屬性出發,我們將無形資產分為知識背景下的無形資產和權力背景下的無形資產兩大類型。知識型無形資產的構成主要是依靠高度密集的知識、智力、技術和技巧及其可能帶來的高附加值,如專利技術、馳名商標、計算機軟件、工業產權等;權力型無形資產的構成主要是依靠特許權利和可獲贏利條件的關系,如土地使用權、采礦權、專營權、進出口許可證、生產(設計)許可證、雇員關系、顧客關系、代理銷售關系、原材料供應關系等。
在知識經濟時代,決定經濟發展的不再是貨幣資產、權力和自然資源,而主要是知識、品牌、專利、信息等無形資產;經濟增長模式不再是以“勞動力經濟”加“自然資源經濟”為主導,而是“以知識為基礎的經濟”為核心。無形資產的形成是一個歷史的、動態的漸進過程,其內涵和外延也在不斷變化中。結合目前我國國有企業經營的實際,能夠給企業帶來相應經濟價值的標準看,無形資產的存在形態,除了根據《企業會計準則第6號——無形資產》已經納入會計核算系統進行確認、計量和披露的各項無形資產項目外,事實上還應包括廠商字號、產地名稱;計算機軟件、企業形象設計、科技成果權;專營權、進出口許可證、特種經營許可證、生產許可證;榮譽稱號、稅收優惠、融資優惠等優惠政策;市場信息、營銷渠道、管理方法等經營秘密;礦業開采權、水電使用權、通訊權、租賃權;人才及企業家等諸多類別。基于無形資產在經濟發展和社會進步中的重要地位,相關國際組織相繼出現了一系列的保護性組織、公約、條約。其中,主要國際組織有1884年成立的保護工業產權巴黎同盟和1970年成立的世界知識產權組織;主要國際公約有《建立世界知識產權組織公約》、《保護工業產權巴黎公約》、《商標注冊馬德里協定》、《保護文學藝術作品伯爾尼公約》、《專利合作條約》等10多個國際公約;一些國家也先后訂立了區域性的保護知識產權公約,如1968年荷蘭、比利時、盧森堡三國訂立的《荷比盧統一商標法》,1977年非洲知識產權組織通過的《班吉協定》,以及1973年西歐國家締結的最具影響的《歐洲專利公約》等。隨著我國市場經濟的發展和法制建設的強化,保護知識產權的制度體系也得到了相應的發展和完善。
(二)無形資產的形成與顯能的樣本分析
無形資產門類繁多,特征各異,不同類別的無形資產具有不盡相同的價值生成機理。深入研究無形資產群體中由研究與開發生成的知識產權,具有重要的意義,筆者以此來闡釋無形資產的形成過程和效能釋放過程。
中國正在致力于建設創新型國家,自然離不開技術創新。研究與開發是技術創新活動中最常用、也是最重要的基本概念。一個國家研究與開發力量的強弱,是整個國家科技力量強弱的根本指標,也是衡量國家創新能力的基本指標。研發的目的在于增加知識的存量,其中包括對人類文化與社會的認識以及運用這些知識開拓出新的應用。經濟合作與發展組織(OECD)認為:“研究與開發(research and development,即R&D)是一種有系統的綜合性的工作,其目的在于豐富有關人類、文化和社會的知識寶庫,并利用這些知識去進行新的發明。”根據內在活動特征,研究與開發一般按照其演進過程將分為基礎研究、應用研究和開發研究三個階段:基礎研究是指以現象和可觀察到的事實為基礎所從事的實驗工作或理論探索,主要是為了獲取新知識而沒有任何具體的應用目的,即沒有特定商業目的,以創新探索知識為目標的研究;應用研究則主要是對某個特定應用領域或具體實用目標以獲取新知識,利用基礎研究成果和有關知識為創造新產品、新方法、新技術、新材料的技術基礎所進行的研究;開發研究是指利用基礎研究、應用研究成果和現有知識為創造新產品、新方法、新技術、新材料,以生產產品或完成工程任務而進行的技術開發活動。隨著人們對技術創新認識的變化,人們對研究與開發的認識也在發生重大的變化。基礎研究、應用研究和開發研究之間盡管存在區別和界限,但也不能完全割裂開來。近年來,國際上一些國家(如日本)把開發研究加以延伸,細分為開發研究、設計研究、生產研究、流通研究、銷售研究、使用研究和回收研究,并把產品的開發、設計、生產、流通、銷售、使用和回收的全過程,都視為開發研究的范疇。
從經濟學的視角看,研究是實現將貨幣轉化為知識,而開發則是實現將知識轉化為貨幣(實現知識商品化)。這也正是我國新的《企業會計準則第6號——無形資產》對企業研究與開發活動分為研究階段與開發階段兩個階段,實施不同會計確認標準的依據,即對研究階段的費用完全進入期間費用處理,而對開發階段的費用在符合特定標準時進行資本化處理。R&D與技術創新有著緊密的關系,這種關系可以下圖示意:
由圖可見,研發是一個漫長的過程,但是,通過創新所引發的產品銷售,必然實現了內含的超額利潤,這也正是研發形成無形資產、構成企業核心競爭力的基礎所在。
(三)無形資產在經濟建設中的內在決定作用
關于無形資產對于企業價值創新和社會經濟建設的內在決定作用,筆者通過許多視角來深刻認識,起碼可從以下幾方面來考察:
一是高智力投入占據企業成本的比重逐步上升。企業的經營成本不再主要是廠房、機器設備等有形資源和實物資產,而信息、知識、品牌、人力資源等非實物資產和形式多樣的無形資產投入在企業資產中所占份額越來越大。
