外資企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 規(guī)章制度 一、外資企業(yè)的概念描述和特征
外資企業(yè)是指有關(guān)外資企業(yè)組織和活動(dòng)的行為規(guī)范的法律、法規(guī)的總稱，是由眾多的有關(guān)外資企業(yè)的立法規(guī)范形成的一個(gè)法律體系。外資企業(yè)是一個(gè)總的概念，包括所有含有外資成分的企業(yè)。依照外商在企業(yè)注冊(cè)資本和資產(chǎn)中所占股份和份額的比例不同，以及其他法律特征的不同，可將外資企業(yè)分為三種類型：中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。其主要法律特征是：外商在企業(yè)注冊(cè)資本中的比例有法定要求；企業(yè)采取有限責(zé)任公司的組織形式。故此種合營(yíng)稱為股權(quán)式合營(yíng);中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)。其主要法律特征是：外商在企業(yè)注冊(cè)資本中的份無(wú)強(qiáng)制性要求；企業(yè)采取靈活的組織管理、利潤(rùn)分配、風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)方式。故此種合營(yíng)稱為契約式合營(yíng);外資企業(yè)。其主要法律特征是：企業(yè)全部資本均為外商擁有。
二、外資企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)及內(nèi)容
（一）外資企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
對(duì)于外資企業(yè)而言，其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)也是在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即“股東財(cái)富最大化”。這個(gè)目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部考核及確立內(nèi)部評(píng)價(jià)指標(biāo)的基準(zhǔn)，外資企業(yè)一切的經(jīng)營(yíng)工作和財(cái)務(wù)工作也是圍繞著這一目標(biāo)展開的。堅(jiān)持這一目標(biāo)也在一定程度上消除了外資企業(yè)內(nèi)部管理中面對(duì)的種種理念上的分歧，也有利于協(xié)調(diào)管理層和股東以及其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系。
（二）外資企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容
1、資產(chǎn)控制
(1)對(duì)貨幣資金的控制。外商投資企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核，確保貨幣資金的安全。
(2)實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制
在企業(yè)中實(shí)物資產(chǎn)就是“有形資產(chǎn)”，不一定非得看得見的，但一定有明顯的價(jià)值，房屋、公司里的物品、商品、存款都屬于“實(shí)物資產(chǎn)” 實(shí)物資產(chǎn)是指有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。它包括存貨和固定資產(chǎn)等。企業(yè)無(wú)論大小，也無(wú)論采用何種經(jīng)營(yíng)方式都應(yīng)當(dāng)要有物資倉(cāng)庫(kù)，不能與車間共用，這是對(duì)實(shí)物進(jìn)行有效控制的的基礎(chǔ)和物質(zhì)保障。對(duì)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有效的歸類，設(shè)置庫(kù)存臺(tái)賬，配備相應(yīng)的管理人員，由專人進(jìn)行了培訓(xùn)后，讓其負(fù)責(zé)企業(yè)實(shí)物日常收、發(fā)、存的管理工作。
(3)收付款項(xiàng)的內(nèi)部控制
各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納部門辦理。任何部門和個(gè)人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。收付款管理系統(tǒng)可以根據(jù)承包商和供應(yīng)商的真實(shí)執(zhí)行情況付款，僅為已按計(jì)劃完成的工作、已訂購(gòu)和已交付的材料以及已核準(zhǔn)的變更創(chuàng)建、管理和審批付款申請(qǐng)。預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)按合同或協(xié)議的規(guī)定辦理收付；各項(xiàng)外幣資金的收付及存放要求遵守國(guó)家外匯管理的有關(guān)規(guī)定；外幣與記賬本位幣之間的折算，嚴(yán)格按財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定辦理。
2、會(huì)計(jì)記錄控制
會(huì)計(jì)記錄控制的要求是保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，要建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對(duì)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，通過(guò)復(fù)式記賬，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)帳戶中進(jìn)行登記，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，揭示某些弊端問題。
3、資產(chǎn)保護(hù)控制
企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤點(diǎn)控制。
接近控制主要是指嚴(yán)格控制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人同才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸，間接接觸可通過(guò)保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來(lái)達(dá)到。
盤點(diǎn)控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象。
三、外資企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）外資企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)
1、齊全的內(nèi)控制度
外資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度細(xì)化到了工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)，并且要求非常的嚴(yán)格。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的編制和出具要求必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容必須真實(shí)完整；對(duì)會(huì)計(jì)檔案的保管也有嚴(yán)格的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案和其他有價(jià)值的資料必須定期歸檔，并由企業(yè)內(nèi)部專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽名蓋章。
2、科學(xué)的職能分工
外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的員工職能分工極其細(xì)致，而且可以遵循的規(guī)章制度也非常健全。對(duì)財(cái)務(wù)人員的技能和素質(zhì)要求、對(duì)每位外務(wù)人員的分工職責(zé)和權(quán)利的處理也都作出了明確的規(guī)定。一旦這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題企業(yè)能夠保證有相應(yīng)的法律和法規(guī)遵循。這種科學(xué)的內(nèi)部分工提高了管理效率，降低了管理成本，同時(shí)也為外資公司高度的專業(yè)化打下了基礎(chǔ)。
3、規(guī)范的員工培訓(xùn)
外企企業(yè)非常重視人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，因此，將對(duì)財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn)作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要的組成部分。在培訓(xùn)中，除了注重提高員工在所在財(cái)務(wù)崗位上所需的技術(shù)、技能等外，還有對(duì)員工職業(yè)生涯和規(guī)劃的培訓(xùn)。
4、不斷進(jìn)行內(nèi)部控制的創(chuàng)新
近年來(lái)，電子計(jì)算機(jī)、信息通訊等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)該緊跟時(shí)代的步伐不斷進(jìn)行創(chuàng)新。外資企業(yè)在規(guī)范內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，同時(shí)密切關(guān)注國(guó)際上新的管理理論和管理成果，并根據(jù)自己的實(shí)際情況，逐步形成一套科學(xué)高效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制，以管理促進(jìn)經(jīng)營(yíng)，參與世界競(jìng)爭(zhēng)。
5、注重預(yù)算管理、內(nèi)部控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三環(huán)節(jié)的整體性與銜接性
通常情況下，外資企業(yè)利用這三個(gè)環(huán)節(jié)建立了一個(gè)完整的財(cái)務(wù)循環(huán)，且環(huán)環(huán)相扣，緊密聯(lián)系，缺一不可。三環(huán)節(jié)是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容。完整的財(cái)務(wù)循環(huán)確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制的有效進(jìn)行。在這個(gè)財(cái)務(wù)循環(huán)中，預(yù)算管理是循環(huán)的起點(diǎn)與基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)規(guī)范化管理中具有較高的目標(biāo)性與嚴(yán)肅性。外資企業(yè)將內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)規(guī)范化管理活動(dòng)的企業(yè)一項(xiàng)日常性重要工作來(lái)開展，嚴(yán)格監(jiān)督著企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理性和合法性。對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理，外資企業(yè)一般會(huì)突出各部門、各產(chǎn)品和各業(yè)務(wù)的盈利性分析和報(bào)告，對(duì)日常現(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，強(qiáng)調(diào)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)后果，并將評(píng)價(jià)結(jié)果、下期預(yù)算和資產(chǎn)分配緊密結(jié)合起來(lái)。
（二）外資企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足
雖然外資企業(yè)跟我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行比較，在內(nèi)部控制上存在很多的優(yōu)勢(shì)。但是隨著現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的變化，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化以及信息化管理手段的全面普及，多變的市場(chǎng)環(huán)境使外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在環(huán)境因素和外匯利率變化等外部因素，技術(shù)創(chuàng)新、籌資影響、管理手段以及內(nèi)部決策等內(nèi)部因素的影響下，外資企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也日漸突出。
由于受到投資環(huán)境的影響，許多外資企業(yè)的法定代表人沒有親自參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理當(dāng)中來(lái)，往往任命總經(jīng)理全權(quán)管理在我國(guó)投資的企業(yè)，而總經(jīng)理一般對(duì)企業(yè)的股權(quán)所占比例很小或者根本無(wú)股份，所以可能考慮更多的是個(gè)人利益，而不是企業(yè)的利益。這種經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離帶來(lái)的控制問題就會(huì)造成對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理工作不到位，以至于會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)控制上的重大漏洞。
外籍主管對(duì)中國(guó)的財(cái)務(wù)制度等相關(guān)法律法規(guī)缺乏必要了解，易產(chǎn)生過(guò)分依賴并放權(quán)財(cái)務(wù)主管，使得企業(yè)財(cái)務(wù)主管權(quán)力過(guò)大、部門間缺乏流暢的溝通及有效牽制和監(jiān)督等問題。
四、外資企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)我國(guó)的借鑒意義
我國(guó)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之位，就需要借鑒外資企業(yè)的內(nèi)部控制制度，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況做到取長(zhǎng)補(bǔ)短。
首先，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身制度的缺點(diǎn)，結(jié)合外資企業(yè)的可取之處，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境，建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，保證一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行都能夠有章可循，有法可依。
其次，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控的審計(jì)監(jiān)督力度。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督工作主要由各種會(huì)計(jì)律師事務(wù)所或者是審計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)執(zhí)行。企業(yè)一方面要加強(qiáng)這些外部事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)和監(jiān)督，同時(shí)還必須對(duì)自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制行為進(jìn)行規(guī)范，從企業(yè)內(nèi)部建立起相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督部門，并對(duì)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)進(jìn)行優(yōu)化與完善，以便于在加強(qiáng)設(shè)計(jì)力度的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的全面提升。保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體水平。
