交易性金融資產(chǎn)的目的是在短期內(nèi)出售獲得收益，因此交易性金融資產(chǎn)并非長期持有而是短期的，這是交易性金融資產(chǎn)區(qū)別于其他金融資產(chǎn)的最大特點。因此，在賬務處理中會顯現(xiàn)一些特有的問題，本文主要就可能出現(xiàn)的問題進行簡要分析。
一、交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)是指以出售為目的而持有的短期金融資產(chǎn)，是為了賺取差額利潤從二級市場購入的不含長期股權(quán)投資的基金和股票。經(jīng)過確認的交易性金融資產(chǎn)，將其變動計入金融資產(chǎn)的當期損益部分，在進行核算時，不轉(zhuǎn)記為其他類別的金融資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)是在2007年新增加的一個會計科目。當時推出這個科目的主要目的是為了適應現(xiàn)在的出現(xiàn)的越來越多的股票、債券、基金等市場交易，與原來的短期投資類似，但又不盡相同。
（一）特點
1、交易性金融資產(chǎn)在初次確認時已經(jīng)確定了其持有目的是為了短期獲利。同時，該資產(chǎn)具有活躍市場的作用，通過活躍市場能取得公允價值。其次，交易性金融資產(chǎn)在持有期間不計提資產(chǎn)減值損失。
2、就其對于會計的原則來說，進一步滿足了現(xiàn)行會計準則體系的目標理念要求，符合了國家納稅處理的原則，對于已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益的處理，又便于納稅管理。按照我國稅法的規(guī)定，對于實際實現(xiàn)的投資收益，企業(yè)才有納稅義務，對于未實現(xiàn)的投資收益，企業(yè)則沒有納稅義務。
3、交易性金融資產(chǎn)的會計核算處理，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀，全面反映了對企業(yè)所有者權(quán)益的貢獻。企業(yè)的收益，一般來說，應該直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負債來量度，這是資產(chǎn)負債表的基本觀念，更為注重事項實質(zhì)和交易，重點反映了交易、事項的完整的一系列的變化過程，不僅確認了資產(chǎn)持會可能帶來的未實現(xiàn)收益，還反映了由經(jīng)濟業(yè)務帶來的相關(guān)的現(xiàn)實收益。
4、為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了準確的會計信息，更加強調(diào)了決策有用觀。企業(yè)批露的會計信息，應當真實、準確的反映交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而按公允價值模式計量企業(yè)的資產(chǎn)，更能真實、完整、準確的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。交易性金融資產(chǎn)風險較大，價值存在著一定的不確定性，采用了公允價值模式計量，更加強調(diào)了決策有用觀念，所以說，企業(yè)對于該類資產(chǎn)的管理，應當更加注重。
（二）擁有交易性金融資產(chǎn)的目的
持有交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了投機、套期、保值：
1、取得的目的是為了近期內(nèi)出售。如是以賺取差額利潤為目的而購入的股票、基金、債券等。
2、以投資策略和風險管理需要為基礎，將某些金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動。
3、屬于衍生而不含有效期的工具。
（三）交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的相同點
在實務中，交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)經(jīng)常被混淆，主要有兩點相同之處：一是主要表現(xiàn)形式相同。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，其典型的表現(xiàn)形式為在活躍的證券市場上購入債券和股票。企業(yè)購入的一項證券或股票，既可以被分類為交易性金融資產(chǎn)，也可以被分類為可供出售金融資產(chǎn)。二是采用計量模式相同。任何資產(chǎn)初始入賬成本即為其在市場上通過交易取得的成本。而對于出售的資產(chǎn)的計量，采用市價。其計量模式為“市價一市價”模式，區(qū)別于持有至到期投資采用攤余成本的“市價一成本”計量模式及長期股權(quán)投資的“市價一權(quán)益法”模式。
二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理
（一）會計科目的設置
交易性金融資產(chǎn)的會計處理時，主要設置的科目是“交易性金融資產(chǎn)”，下設二級科目“――成本”、“公允價值變動”；購買時發(fā)生的費用以及持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的收益、處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的收益或損失，計入“投資收益”；還有于二級科目“公允價值變動”相對應的科目“公允價值變動損益”。
（二）交易性金融資產(chǎn)的主要會計處理
1、購入交易性金融資產(chǎn)時，根據(jù)交易性金融資產(chǎn)本身的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)――成本”，實際發(fā)生的費用，借記“投資收益”；如果價款中包含尚未發(fā)放但已宣告的利息或現(xiàn)金股利，則借記“應收利息或應收股利”。按照實際給予支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息時，應借記“應收股利或者應收利息”科目，貸記“投資收益”項目。若收到利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”，貸記“應收利息或應收股利”。
3、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額差額的，借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益” 科目；反之亦然。
4、出售交易性金融資產(chǎn)的，要按照實際收到的金額，借記為“銀行存款”，按交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)――成本”，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記二級科目“公允價值變動”，按其差額，貸記或借記“投資收益” 。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
三、交易性金融資產(chǎn)的資產(chǎn)核算
交易性金融資產(chǎn)財務的核算包括資產(chǎn)取得時，持有期間以及資產(chǎn)處置時：
（一）取得交易性金融資產(chǎn)，它應該是按照公允價值初步確認通過損益事件相關(guān)的交易成本的金額獲得;如果付出的代價已宣布現(xiàn)金股利或的,應收款項應分開處理。
（二）交易性金融資產(chǎn)在其投資單位宣告現(xiàn)金股利或者資產(chǎn)負債表日舉行債券票面利率的利息計算時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值如果高于賬面余額之間的差額，借記 “交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”；公允價值低于其賬面余額差額的，反之亦然記錄。
（三）資產(chǎn)處置公司出售持作買賣的金融資產(chǎn)，其金融資產(chǎn)的公允價值的交易最初記錄在處置的時間來調(diào)整公允價值的變化之間的差額的金額確認為在同一時間的投資收益。
（四）交易性金融資產(chǎn)的處置方法
借記：“其他貨幣資金――存出投資款”、“銀行存款”、“交易性的金融資產(chǎn)―公允價值變動”、“投資收益”
貸：交易性金融資產(chǎn)，其成本也成為初始入賬金額 ―公允價值變動投資收益
（五）資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)會計處理方法：
公允價值大于賬而余額差額的：
借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動
貸：公允價值變動損益。
公允價值不及賬而余額的，作相反分錄。
把公允價值的變動計入當期損益時：
借：公允價值變動損益；
貸：本年利潤公允價值變動。損失作相反記錄。賬務處理的結(jié)果是：“公允價值變動損益”賬戶期末無余額。
四、交易性金融資產(chǎn)賬務處理的問題
（一）缺乏資產(chǎn)計價的可比性。購買價為交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額，卻不包括和它相關(guān)的交易費用。類似可做為金融資產(chǎn)出售的，它的初始確認金額需包括購買價以及相應的交易費用。以上兩種資產(chǎn)都按公允價值計量，但它們初始確認金額的計量標準卻并不完全相同。其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料等資產(chǎn)的入賬值除了買價也都包含其他費用。新準則規(guī)定，進貨費用也需要計入庫存商品的成本。交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額標準與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計價缺乏可比性。
（二）不能正確真實的反應轉(zhuǎn)讓時的損益。獲得交易性金融資產(chǎn)的主要是為了在近期內(nèi)出售而后獲利。差價即是出售收入扣除交易性的金融資產(chǎn)的取得成本，在現(xiàn)行準則中，交易性金融資產(chǎn)的成本不包括在獲得過程中產(chǎn)生的交易費用，按現(xiàn)行標準規(guī)定計算會得出不準確轉(zhuǎn)讓損益的結(jié)果，而導致相關(guān)會計信息的使用價值下降。
（三）在持有期間出現(xiàn)利潤虛增，出售利潤信息混亂，按照現(xiàn)行的新準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的持有期間所有產(chǎn)生的公允價值變動數(shù)應當計入“公允價值變動損益”，并直接轉(zhuǎn)入當期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時，應將原金融資產(chǎn)的公允價值變動數(shù)轉(zhuǎn)出，同時計入“投資收益”以及與他相關(guān)的賬戶。
五、交易性金融資產(chǎn)賬務處理的改進方法
為了更好地做相關(guān)的賬務處理，應當采取的措施可以有：1.資產(chǎn)取得過程中產(chǎn)生的交易費用，計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額，2.改變“公允價值變動損益”的賬戶性質(zhì)。在市場經(jīng)濟環(huán)境下交易性的金融資產(chǎn)的公允價值產(chǎn)生不斷變化，但這些在資產(chǎn)負債表上應該未反映屬于實現(xiàn)的損益，資產(chǎn)、負債的價值變化不能直接作為當期損益的組成部分。另外，由于我國現(xiàn)行的是權(quán)責發(fā)生制會計制度，跨年持有交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)在第一年期末將“公允價值變動損益”結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”核算方法繼續(xù)保留，這樣便不會出現(xiàn)第一年“公允價值變動損益”兩次被結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”，而出現(xiàn)利潤虛增的情況。同時，為了使企業(yè)核算跨年交易性的金融資產(chǎn)的投資收益更為方面，還應建議企業(yè)設置“跨年交易性金融資產(chǎn)投資收益附表”。在第一年資產(chǎn)負債表日，將金融資產(chǎn)的“投資收益”的期末余額登入附表中，在出售時，將該金融資產(chǎn)持有期間“公允價值變動損益”的產(chǎn)生額以及第二年金融資產(chǎn)的“投資收益”的期末余額登入附表中，核算本項金融資產(chǎn)的投資收益。
六、結(jié)論
對交易性金融資產(chǎn)公允價值損益進行的賬務處理，是從會計工作上對于該項投資收益進行的動態(tài)計量過程，分別計入損益表上。當在有價證券市場上的價值高于交易性金融資產(chǎn)的賬面價值時，傳遞企業(yè)持有的投資收益情況；有價證券市場上價值低于交易性金融資產(chǎn)的賬面價值的，要及時披露企業(yè)的相關(guān)損失情況，應滿足信息全面披露的要求，并表明二者之間的關(guān)系。資產(chǎn)負債表中交易性金融資產(chǎn)的價值也會因此而全面公允，可以清晰傳達企業(yè)的真實資產(chǎn)情況，提高資產(chǎn)負債表的準確性、實用性。在金融市場穩(wěn)定程度不夠時，期末報表對外部公布的日期會相對滯后，在企業(yè)交易性金融資產(chǎn)占企業(yè)的總資產(chǎn)比重相對較大的情況時，現(xiàn)行的交易性金融資產(chǎn)，如果將并未實現(xiàn)的收益反映在利潤表下，就會讓投資者對該企業(yè)的盈利情況產(chǎn)生錯誤判斷，這是因為其公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)收益，在報表編制日期、投資者分析報表日期間隔相對較長時，或者金融市場波動幅度較大時，報表日的該項投資公允價值、該項投資最新市場價值是已經(jīng)嚴重偏離其實際價值的，就會影響到投到資者對該公司進行的評估和市場定價，投資者就難以做出正確的投資決策，所以說財務報表信息應向投資者準確的提供公允價值計量下的該資產(chǎn)可能存在的風險及機遇。
