一、作業成本法的應用
作業成本法（ABC）最早是由會計大師埃里克.科勒教授提出，他認為每項作業都要設置一個賬戶，即作業賬戶，作業賬戶是指交易事項的收入和費用賬戶，該交易事項的作業主管人員應履行責任，實施控制；交易事項包括材料和各種服務，但屬于他人責任范圍的其他事項不在該賬戶范圍之內。進入20世紀80年代之后，美國芝加哥大學的羅賓・庫珀和哈佛大學的卡普蘭教授，在對美國公司調查研究之后，對作業成本計算進行了系統、深入的研究，對作業成本法給予了明確的解釋。
作業成本法是以作業為計算產品成本的中間橋梁，通過作業動因來確認和計量各作業中心的成本，并以作業動因為基礎來分配間接費用的一種成本計算模式。作業成本法以“產品消耗作業，作業消耗資源”為原則，通過對產品生產過程中的作業鏈和價值鏈的分析，將間接制造費用分配到各個作業鏈和價值鏈上，再分析出各產品對相應作業的消耗情況，從而更精確地取得每個產品類別的成本。
現采用傳統成本法和作業成本法來計算某電話生產廠的產品成本分配。該電話生產廠生產普通電話和無繩電話兩種類型，首先要整理出傳統成本計算方法下的產品成本和銷售價格資料，月平均耗用工時總額為27300小時，月平均制造費用總額為3549000元，由此得出制造費用分配率為130元/小時，普通電話月產18000部，月平均耗用工時19800小時，由此得出月平均制造費用總額2574000元，單位產品制造費用成本為143元，加上直接材料成本40元和直接人工成本50元，得出單位產品制造成本為233元。無繩電話月產6000部，月平均耗用工時7500小時，月平均制造費用總額975000元，單位產品制造費用成本162.5元，加上直接材料成本60元和直接人工成本80元，得出單位產品制造成本為302.5元。
然后采用作業成本法分解出生產電話的各個作業成本：機器焊接624800元，設備調整900000元，發放材料480000元，質量抽檢720000元，生產工藝和測試程序工程814200元，售后服務60000元。普通電話月平均耗用機器焊接設備工時9000小時，月平均生產批次2次，每批產品投產前設備調整2次，每批產品完工質量抽檢2次，工程成本分攤40%，無售后服務費用；無繩電話月平均耗用機器焊接設備工時4800小時，月平均生產批次4次，每批產品投產前設備調整4次，每批產品完工質量抽檢4次，工程成本分攤60%，售后服務費用分攤100%。由此計算出普通電話各作業的合計成本機器焊接414000元，設備調整300000元，發放材料160000元，質量抽檢240000元，工程作業325680元，已知直接材料成本720000元，直接人工成本900000元，成本合計3059680元，單位成本169.98元。無繩電話各作業的合計成本機器焊接220800元，設備調整600000元，發放材料320000元，質量抽檢480000元，工程作業488520元，售后服務60000元，已知直接材料成本360000元，直接人工成本480000元，成本合計3009320元，單位成本501.55元。
比較結果可得：傳統成本法下：普通電話單位成本233元，無繩電話單位成本302.5元；作業成本法下：普通電話單位成本169.98元，無繩電話單位成本501.55元。
二、作業成本法的優勢及局限
作業成本法涉及很多關鍵的因素，例如：作業，作業鏈，價值鏈，資源動因，作業動因等。它與傳統成本計算方法和標準成本計算法都有著很大的不同，而這種不同主要集中在間接制造費用的分配上。傳統成本和標準成本法大都是以產品的產量為劃分間接制造費用的主要依據，而忽視了產品生產過程中所涉及的各方面的投入，這種只注重結果而忽略了過程的成本計算方法使得很多產品的成本出現了巨大的扭曲，從而影響了企業對產品生產的決策，業務量大工藝簡單的可能被嚴重高估，業務量小工藝復雜的可能被嚴重低估。
作業成本法可以糾正傳統成本法下對產品成本的扭曲，從而有利于企業更好的進行盈利分析和產品決策，從價值鏈下手，分析比較出增值作業和非增值作業，增值作業是指改作業能夠帶來加工對象狀態的改變，而且這種狀態的改變只能由該作業實現，而而不能由價值鏈中的前一項作業實現，同時改作業使價值鏈中的其他作業得以執行。企業要盡量消除非增值作業，降低非增值成本，選擇最佳作業，改善必要作業的效率，從而提高作業的執行效率，降低產品整體的成本。
雖然作業成本更能反映出產品真正的成本，但是在現在的企業中卻很難實行，首先從外部環境來講，我國經濟發展水平的局限性，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產業大量存在，市場的多樣性需求不足，企業的生產方式在短時間內不可能有大的突破，傳統的大規模、少品種、批量生產方式仍占主導地位。因此，作業成本法賴以存在的社會環境還未形成。從企業自身內部因素考慮，傳統的成本核算觀念難以突破，作業成本法短期內不符合成本―效益原則，再加上人員素質及應用硬件上存在障礙，同時作業成本法的高額成本是絕大多數企業對其望而卻步的主要原因。同時，作業成本法也存在著自身的不完善，它的適用對象范圍較小，不能滿足某些企業的要求，而且它的確認便準帶有一定的主觀隨意性，核算過程過于復雜，核算成本相對于傳統成本法而言過高，但我相信隨著中國市場經濟的發展，企業制度的不斷完善，以及作業成本法理論與實踐的不斷結合，它將在越來越多的領域發揮重要的作用。
