湖北審計2001.11
對會計代理記賬的新認識
陳玉霞 楊麗紅
《會計法》規定：不具備設置（會計機構和會計人員）條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。財政部《代理記帳管理暫行辦法》對代理記帳業務也作了明確規定。筆者認為，這一規定適用于“不具備配備專職會計人員條件的小型經濟組織、應當建帳的個體工商戶等”經濟組織。但在會計工作實踐中，還存在著一些應當實行代理記帳的經濟組織，例如，農村集體經濟組織、基層行政事業單位、經濟服務實體等，這些經濟組織可以由主管部門、同級財政部門或者財政部門指定的單位承擔“代理記帳”業務，而不一定要委托中介機構承擔代理記帳業務。舉例說明如下：
一、代理記賬的四種類型
下列四種常見的記帳辦法應該視為代理記帳的形式。雖然每種形式具有不同的核算主體、核算范圍和核算對象，但是，它們有著共同的特點：會計記帳業務和單位的財務管理相分離；記帳單位依法對所屬（轄）單位的會計業務實施監督，但是單位資金的性質、所有權、支配權不變，單位的會計責任不變；記帳主體不是中介機構，而是政府或者財政部門批準的記帳單位。
L、鄉鎮經管站代理村莊的記帳業務。目前，多數地區對村莊的會計帳務實行由鄉鎮農業經管站（或財政所）代理的辦法。經管站對農村財務實行資金。帳務“雙代管”，即通常所說的“村帳鄉管”，其主要做法是：村莊的資金所有權、支配權不變，村莊的會計責任不變，會計帳務由鄉鎮經管站會計人員（或指定的會計人員）審查和登記，統一編報會計報表，會計檔案由經管站集中保管，村莊設立一名“報帳員”（通常稱為“村會計”，但多數并不具備財政部門規定的會計資格）。例如，山東沂水縣19處鄉鎮對1218個行政村的會計管理，采取的就是這種形式，山東省和其他一些省份也普遍采取這一形式。這種帳務處理形式，可以界定為“鄉鎮經管站代理村莊的記帳業務”。
2．主管部門代理所屬單位的記帳業務。所屬單位具有獨立的法人資格，但是不具有配備專職會計人員的條件。這樣，在主管部門的會計科設立專門會計人員，負責所屬單位的記帳業務。例如，沂水縣林業局在會計科設立一名主管會計（稽核、出納等由會計科的相關人員負責），負責所屬實行獨立核算的6處國有場圃的記帳業務。其基本做法是：資金所有權、支配權不變，單位的會計責任不變，會計帳務由主管部門的會計人員審查和登記，會計檔案由主管部門集中保管，統一編報會計報表，所屬單位設立一名“報帳員”。目前，沂水縣財政部門規定林業、文化、勞動、衛生、城建、農機等10個主管部門對所屬獨立核算的41個基層單位實行代理記帳業務。這種帳務處理形式，可以界定為“主管部門代理所屬單位的記帳業務”。
3．主要財務單位代理有關單位的記帳業務。將不具有配備專職會計人員條件的獨立核算單位，掛靠會計制度相同、距離較近的主要財務單位，由其代理記帳業務。例如，經沂水縣財政局批準，車站綜合治理辦公室（主管部門是縣政法委）的會計業務由縣交通局代理；縣老干局（主管部門是組織部）的會計業務由地方干休所（主管部門是組織部）代理。
4．會計集中核算中心。目前，在各地推行的行政事業單位會計集中核算制度中，有一種形式類似鄉鎮經管站對農村資金、帳務實行“雙代管”的模式。其主要做法是：資金所有權、支配權不變，單位的會計責任不變，會計帳務由財政部門成立的會計集中核算中心（記帳大廳、核算中心等）統一登記，統一編報會計報表，會計檔案由會計集中核算中心統一保管，各單位會計人員主要從事財務管理。資產管理、預算管理等事務。例如，沂水縣財政局共對48個行政事業單位實行會計集中核算。這也是代理記帳的一種形式，而且是由財政部門（成立的會計集中核算中心）直接執行代理記帳業務。
二、四種類型代理記賬的優點
與委托中介機構實行代理記帳相比，以上四種類型的代理記帳，在會計管理和監督等方面，主要呈現出以下優點。
1、財政部門與記帳單位的關系密切。記帳單位是財政部門或者財政部門批準的會計單位。財政部門對其會計機構設置和會計人員的配置有較強的約束力，這些單位會計人員的素質也普遍較好，會計人員配備齊全，會計崗位分工明確，并且會計工作制度較為完善，有利于實現會計工作的職業化、專業化、規范化、現代化管理，可以有效地保證會計服務質量。
2．記帳單位對所屬單位會計業務實行“強制”代理。記帳單位對“委托”單位有行政或者會計管理職能，實際上是行政上或者業務上的“上下級”關系，從而更有效地強化對“委托”單位（所屬單位）的會計管理。從會計核算形式上，雖然是為所屬單位“代理記帳”，但是，從管理關系上，這種“代理”實際上是財政部門和記帳單位加強基層單位會計管理的一項措施或會計管理制度，具有“強制代理”的性質。一般來說，所屬單位不能自行選擇記帳單位，而是由財政部門或者主管部門規定。同時，記帳單位還可以根據有關會計法規的規定，制定相應的會計工作制度，例如，“單位報帳會計”任免制度、票據管理制度、報帳期限管理等，對所屬單位實行行業會計管理，對所屬單位有著較強的約束力，這一點是中介機構代理記帳所做不到的。
3．單位經濟和會計業務具有同一性。記帳單位所管轄的單位其工作性質、經濟業務、會計特點一般是相同或者相似的，一般適用于相同的會計制度。一是記帳單位更熟悉所屬單位的工作任務、財務計劃，以及經濟業務和會計業務，有利于加強對屬單位的會計指導和會計監督。二是記帳單位代理的多個所屬單位的會計業務具有同一性，有利于記帳單位對所屬單位的經濟工作、會計工作和財務管理進行比較分析。例如，縣教育局對所屬多個學校進行會計集中核算，可以及時、全面地對各學校的會計工作、財務管理、資金效率進行對比、評價，促進各學校的財務會計工作。三是有利于強化整個行業的會計工作，提高整個行業的會計管理水平。同時，有利于促進和監督單位完成與會計工作相關的經濟工作，例如單位經濟統計、單位收支預算管理等。
4、記帳單位提供免費的會計服務。記帳單位的經費由財政供給，按照各地的預算管理辦法安排，不存在對所屬單位“代理”記帳的收費標準的核定、協議。糾紛等問題。由于行政和業務管理關系，記帳單位不僅為所屬單位提供免費的會計服務、工作場所，甚至免費提供會計帳簿、會計用品、會計檔案管理等，不僅加強了對所屬單位的會計管理，也降低了所屬單位的經濟負擔。
實踐證明，以上四種代理記帳的形式（有人稱為成立“聯合會計單位”），是加強基層會計工作的有效措施，也深受主管部門和基層單位的歡迎。目前，實行這一改革的依據是《會計法》關于代理記帳的內容，以及財政部、監察部《關于試行會計委派制度工作的意見》精神，但是，這些依據并不明確，因此，在修訂《會計法》和有關會計法規規章時，應當對這種會計工作組織形式予以認可，以解決在這種會計組織形式上的爭端（例如，有人認為不應由鄉鎮經管站為村莊代理記帳，不應實行會計集中核算等）。
（作者單位：山東沂水縣二輕聯社）
