從1997年1月1日開始實施的《中小學校財務制度》和從1998年1月1日起執行的《中小學校會計制度》，在規范中小學校財務行為、增強會計資料的通用性、可比性等方面作了較大改進，發揮了積極的作用，尤其是新的會計報表對過去舊報表體系進行了較大的改革，體現出很多優點，但還是有一些不足之處。就此問題，筆者作了一些探究，淺陋之見，望與同行商磋。
一、學校資產負債表的概念、格式及其利弊
（一）資產負債表的概念
資產負債表是反映中小學校某一特定日期（月末、年末）全部資產、負債、凈資產和收支情況的報表，是一種靜態時點報表，通過資產負債表，可以全面了解中小學校各項資產、負債、凈資產和收入支出的增減變化及其相互之間的對應關系。它是中小學校最基本、最重要的報表。
（二）資產負債表的格式
目前，中小學校的資產負債表采用的格式有兩種——月報和年報。月報由資產、負債、收入、支出及凈資產五項會計要素組成，并分資產部類和負債部類列示，資產部類反映資產、支出，負債部類反映負債、凈資產、收入。年報由資產、負債、凈資產三項會計要素組成，類似于企業的資產負債表。
（三）資產負債表的利弊
1、資產負債表的優點
①報表簡單、通用、直觀，使人一看月報就可以了解本月全校各類資金情況。
②將預算內外報表進行合二為一，統一報表，使年終編制報表時不用將預算內外有關的數字相互銜接，大大減少了工作量，匯總報表也變得非常簡單。
③ 會計報表所提供的會計信息基本上能滿足財政部門、上級主管部門、中小學校債權人和投資者等單位和個人的需要。
2、資產負債表的不足之處
首先，月報分“資產部類”和“負債部類”，而“資產部類”包含了“支出類”，“負債部類”包含了“收入類”，顯然與其名稱不符。
其次，月報中收入、支出項目反映的是單位在一定時期內實際收支的累計數，而一般資產負債項目應反映單位在某一時日的資產、負債與權益的數額。該表把資金存在形態與變化過程相加，使時點數與時期數、動態指標與靜態指標信息紊亂。
其次，月報設計不符合資產負債表三大會計要素構成的要求，造成了財務狀況與經營成果相混淆。
此外，同時采用兩種表格的資產負債表，不僅不符合財務報表明晰性和通用性的原則，而且不利于單位編報，使得財務工作信息重復。
二、 改進建議
筆者認為中小學校的“資產負債表”采用年報一種格式即可，取消收入與支出類科目，收入支出情況另有收入支出表反映。但如果簡單采用年報的形式，就存在著月末編制報表時對收入和支出科目余額如何處理的問題，因為收入、支出賬戶為年結賬戶，平時月末余額是不結轉的，只有在年末時才結轉至“事業結余”或“勤工儉學結余”科目，因此平時月末采用年報的形式，報表的平衡關系就難以處理。如何解決這一問題呢？本人認為可以參照企業會計的做法。
企業會計在結轉“本年利潤”（相當于中小學校會計制度中的“勤工儉學結余”和“事業結余”）時，采用賬結法和表結法。采用“表結”辦法，每月結賬時，損益類各賬戶的余額不需要結轉到“本年利潤”賬戶，只要結出各損益類賬戶的本年累計余額，就可以根據這些余額，逐項填入“損益表”，通過“損益表”計算出從年初到本月末止的本年累計利潤，只有到年度終了進行年度決算時，才用“賬結”法將損益類賬戶的全年累計余額轉入“本年利潤”賬戶。
根據這一辦法，中小學校的資產負債表采用年報的形式，平時在月末處理會計報表時，先用表結法（可以采用收入支出總表的格式，如下表）計算出勤工儉學收、支累計數和結余、以及除勤工儉學收支外的其他收、支累計數和結余，分別把勤工儉學收支結余和其他收支結余填入資產負債表內的“勤工儉學結余”和“事業結余”科目。經過這樣處理，平時月末的資產負債表就顯得非常簡潔，中小學校的資產、負債與權益一目了然，體現了會計報表的明晰性和通用性原則。年度終了進行決算時，用賬結法把勤工儉學收支賬戶的全年累計余額轉入“勤工儉學結余”賬戶，把其他收支賬戶的全年累計余額轉入
收入支出總表
編制單位：××學校 200×年××月 單位：元
“事業結余”賬戶，“勤工儉學”賬戶和“事業結余”賬戶集中反映本年的全年結余及其構成情況，再把兩結余賬戶轉入“結余分配”賬戶進行分配和結轉。這樣，年報和月報的格式統一了，有利于中小學校報表的編制，避免了財務工作信息的重復。
