《可擴展商業報告語言（ＸＢＲＬ）技術規范》（ＧＢ／Ｔ ２５５００－２０１０）系列國家標準和《企業會計準則通用分類標準》的發布，為我國ＸＢＲＬ財務報告體系的建設奠定了堅實的基礎，ＸＢＲＬ發展路線圖勾勒出了未來幾年我國ＸＢＲＬ財務報告體系建設的美好藍圖。凡事預則立，不預則廢。ＸＢＲＬ財務報告體系涉及方面眾多，ＸＢＲＬ財務報告體系建設是一項極其復雜的持續性系統工程，對此必須給予足夠的重視和關注，做到防患于未然，以保障我國財務報告體系的建立和健康發展。
1 ＸＢＲＬ財務報告體系建設的總體框架
分類標準和技術平臺是ＸＢＲＬ財務報告體系的核心要素，是ＸＢＲＬ財務報告體系得以存在的必要構件。從理論上講，有了科學合理的分類標準和良好易用的技術平臺，ＸＢＲＬ財務報告便能夠得以實現。然而，在現實中，ＸＢＲＬ財務報告不是孤立存在的，往往還會受到多方面因素的影響，歸納起來，大致包括審計鑒證、內部控制、信息安全和人力資源等4個方面。此外，ＸＢＲＬ財務報告體系建設，必須在統一的權威專業組織的堅強領導下才能得以全面有序推進。因此，為了推進我國ＸＢＲＬ財務報告體系建設，必須做好以下幾個方面的工作：組織保障，這是推動財務報告體系健康發展的必要前提；分類標準和技術平臺建設，這是構建財務報告體系的核心要素；審計保障、內控保障、風險防范、人力保障，這是影響ＸＢＲＬ財務報告體系建設的生態因子。以上各方面相互作用、相互影響、相互制約，共同決定著ＸＢＲＬ財務報告體系的質量優劣和效率高低。
2 組織保障
信息技術對全球產業分工和競爭格局正在產生著日益深刻的影響，經濟全球化意味著游戲規則的全球化，在此大背景下，包括會計信息技術標準在內的信息技術規則已經成為各國普遍關注的重大戰略問題，誰掌握了信息技術標準的制定權，誰就掌握了市場發展的主動權。ＸＢＲＬ技術在會計領域的深度應用，將實現會計與信息技術的高度融合，引領會計行業向信息化時代的全面轉變。ＸＢＲＬ在全球范圍內的發展方興未艾，是會計領域在國際范圍內的一次難以多得的話語權的重新洗牌，在這次洗牌過程中中國應當力爭后來居上，變被動為主動、變一般建言為施加影響、變追趕國際規則為引領國際通用規則，掌握主動權，把握主導權，以降低我們的遵循成本。ＸＢＲＬ的發展事實表明，建立一個專業化的、強有力的ＸＢＲＬ專業組織對于ＸＢＲＬ財務報告體系建設具有重要作用，其他各方面保障措施的建設在很大程度上取決于組織保障是否有力。中國ＸＢＲＬ地區組織，應當進一步充分發揮其應有的作用，與ＸＢＲＬ國際組織保持密切順暢的合作，積極參與ＸＢＲＬ國際事務，充分借鑒其他國家、地區或組織的ＸＢＲＬ體系建設經驗，掌握ＸＢＲＬ最新動態和發展前沿，為我國ＸＢＲＬ體系建設營造良好的大環境，并引領其他各項保障措施得以實現。
3 ＸＢＲＬ財務報告體系核心要素
3.1 分類標準
ＸＢＲＬ分類標準建設是構建完備的ＸＢＲＬ財務報告體系的重要基礎保障，左右著其發展的方向與質量。我國《企業會計準則通用分類標準》的發布，只是在構建完備的ＸＢＲＬ分類標準體系征途上，走完了萬里長征的第一步。ＸＢＲＬ分類標準的建設，是一項系統工程，不可能一蹴而就，應當有計劃、有步驟地逐步推進。就分類標準的通用程度而言，ＸＢＲＬ分類標準包括通用分類標準、行業分類標準和企業分類標準3個層面。首先，應當制定國家層面的核心通用分類標準，繼而依次向行業層面和企業層面擴展，3個層面依次推進又相互作用、相互影響。《企業會計準則通用分類標準》僅僅滿足了通用財務報告目的，如果行業、企業要進行更為詳盡的信息披露，必須對通用分類標準加以適當擴展。行業、企業對分類標準的擴展可以有效促進通用分類標準的不斷完善，應當適時總結、歸納行業和企業分類標準的應用情況，在此基礎上逐步調整和完善通用分類標準，使之不斷細化，否則會造成新的“巴別塔”現象，嚴重影響信息的可比性以及ＸＢＲＬ財務報告的使用效果。從分類標準的顆粒度而言，ＸＢＲＬ分類標準包括財務報告分類標準和賬簿（含憑證）分類標準兩個層面。首先，應當以財務報告分類標準為切入點，繼而再向賬簿分類標準層面擴展，兩個層面相互聯系、相互制約。財務報告分類標準只是實現了ＸＢＲＬ財務報告體系的基礎功能，顆粒度較低。賬簿分類標準則具有較高的顆粒度，將會引領ＸＢＲＬ財務報告向縱深拓展，實現報告實體內外報告平臺的整合統一，真正做到數出一門，資源共享，充分發揮ＸＢＲＬ技術的伸縮性，使得向下挖掘輕而易舉，向上匯總易如反掌，在不同報表之間、報表項目和附注之間、總括信息與明細信息之間跳轉自如，大大提高財務報告的有用性。就會計準則自身而言，會計準則體系包括企業會計準則、小企業會計準則、行政事業單位會計準則和非營利組織會計準則，據此，ＸＢＲＬ分類標準可以分為企業會計準則分類標準、小企業會計準則分類標準、行政事業單位會計準則分類標準和非營利組織會計準則分類標準。應當以企業會計準則分類標準的制定為龍頭，在積累經驗的基礎上逐步帶動其他層面分類標準的建設。此外，作為一種商業報告語言，ＸＢＲＬ不僅僅應用于財務報告領域，還將應用于證券、金融、保險、稅務、統計等各個領域，如何協調各領域的分類標準，避免重復分類，提高分類標準的統一性也是必須要予以考慮的重要方面。
3.2 技術平臺
科學合理、詳盡完善的ＸＢＲＬ分類標準的制定為ＸＢＲＬ財務報告體系的建設奠定了堅實的基礎。ＸＢＲＬ財務報告技術平臺的建設，則是將這些紙上的標準轉換為應用現實的關鍵，因此對ＸＢＲＬ財務報告體系建設具有決定意義。ＸＢＲＬ應用平臺的建設，關鍵在于ＸＢＲＬ工具軟件，如分類標準編輯工具、實例文檔生成工具、ＸＢＲＬ轉換工具、ＸＢＲＬ一致性校驗工具、ＸＢＲＬ報告展示工具、在線分析工具等。只有借助良好易用的ＸＢＲＬ工具軟件，ＸＢＲＬ的巨大潛在優勢才能得以淋漓盡致的發揮。就目前而言，國際廠商在ＸＢＲＬ軟件領域占有領先優勢，相繼推出了許多優秀的ＸＢＲＬ軟件工具，而我國ＸＢＲＬ工具軟件市場才剛剛起步，尚缺乏優秀的通用軟件工具。沒有技術平臺的支撐，再美好的愿景也只能是水中之月、鏡中之花。因此，我國廠商能否積極跟進并后來居上，力爭意識領先和技術創新，設計出具有自主知識產權的、強大易用的ＸＢＲＬ技術平臺，對于我國ＸＢＲＬ財務報告體系建設具有舉足輕重的作用。需要強調的是，應該從戰略高度認識到，這不僅僅是一個技術問題，還是一個涉及話語權、自主權和主導權的問題。
4 ＸＢＲＬ財務報告體系生態因子
4.1 審計保障
ＸＢＲＬ財務報告的發展將對傳統審計模式產生重要影響，對審計方法和審計技術提出了新的挑戰和要求。ＸＢＲＬ財務報告，不一定能夠保障數據標記的正確使用、各項數據的正確計算性、報告信息的完整性，也不一定說明其遵循了會計準則，簡而言之，ＸＢＲＬ財務報告本身并未提供有關的鑒證信息。２００９年４月，美國北卡羅來納州立大學管理學院會計系進行了一項研究。該研究認為，考慮到ＸＢＲＬ數據是計算機可自動讀取的信息，使用者不能直觀地意識到這些錯誤（尤其是在使用ＸＢＲＬ分析軟件時），因此這些錯誤的性質是非常嚴重的。因此，ＸＢＲＬ財務報告需要審計鑒證的有效支撐，如何構造基于ＸＢＲＬ的審計流程對構建完善的ＸＢＲＬ財務報告體系尤為重要。只有真正解決好這一問題，審計鑒證才能為ＸＢＲＬ財務報告的高效運行保駕護航，真正成為虛假會計信息的“過濾器”和利益相關者的“保護神”。因此，審計模式面臨重構，審計方法和審計技術有待改善。
4.2 內控保障
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，其目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。可見，內部控制對于構建良好的會計生態、防止會計行為異化進而保障ＸＢＲＬ財務報告體系健康發展具有極其重要的作用。為了促進企業建立、實施和評價內部控制，規范會計師事務所內部控制審計行為，我國于２００８年發布了《企業內部控制基本規范》，于２０１０年４月發布了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，并于２０１１年開始在部分上市公司執行。另一方面，豐富的信息資源和良好的信息傳遞機制是內部控制得以有效實施的必要前提，二者相輔相承。ＸＢＲＬ技術統一了數據標準，信息傳遞更加暢通無阻，更利于內部控制的有效實施、科學評價和有力監督。ＸＢＲＬ技術平臺可以集成財務會計、管理會計、業務、財務等各方面的信息，整合內外報告平臺，信息的獲取更加方便及時，更利于企業全面分析經營管理現狀和存在的問題、預算和戰略執行情況，進而做出更加科學的經營管理決策，不斷提高經營管理水平。總之，構建基于ＸＢＲＬ技術平臺的內部控制體系，對改善會計生態環境，進而保障ＸＢＲＬ財務報告體系的健康發展具有重要意義。
4.3 風險防范
如果沒有良好的風險防范機制，ＸＢＲＬ不可能完全發揮作用。良好的風險防范措施是保障ＸＢＲＬ報告體系得以順利實施的“達摩克利斯之劍”，而技術、制度、道德是實現風險防范的三駕馬車，這3個方面相互補充、相互配合，共同保障ＸＢＲＬ報告體系的安全。
4.3.１ 技術保障
信息技術是一把“雙刃劍”，使我們痛并快樂著。在ＸＢＲＬ技術平臺下，財務報告信息將會更加充分地暴露于公共互聯網之上，如何保障信息在存儲和傳輸過程中的安全可靠，以及防范報告主體私有信息和商業秘密泄露至關重要，信息安全問題可能會成為ＸＢＲＬ財務報告體系潛在的“軟肋”。為此，在完善網絡基礎設施為ＸＢＲＬ技術鋪設信息高速公路的同時，必須全面引入防火墻技術、數據加密技術、數字憑證技術等先進的信息安全技術，大力發展安全認證服務，注重系統應急計劃，加強系統應用、數據存儲、網絡傳輸等方面的安全防控，為ＸＢＲＬ財務報告體系提供更加優質安全的技術保障。
4.3.２ 制度建設
制度的功能之一，在于協調人們的預期。良好的制度設計，可以大大降低社會信息交易成本，增強財務報告信息披露的正外部性，促進公平競爭和誠信建設，更好地發揮市場在資源配置中的基礎作用。技術永遠不可能解決所有問題，正所謂“道高一尺，魔高一丈”。制度建設對于構建完備的ＸＢＲＬ財務報告體系同樣具有重要作用。這里的制度是一個廣義的概念，既包括宏觀層面的相關法律法規、部門規章、規范性文件，也包括微觀層面的企業各類相關管理制度。ＸＢＲＬ作為一種通用的商業報告語言，將在會計、金融、證券、統計、稅收等各領域全面應用，影響面廣，信息安全尤為重要。因此，必須與ＸＢＲＬ技術發展程度相適應，適時調整、完善已有的相關法律、法規、部門規章，在必要的情況下還可頒布新的法律法規和部門規章，以規范和約束各相關利益主體行為，當出現信息化環境下特殊的新問題、新糾紛、新案件時能夠做到有法可依，并重新界定信息披露界限，明確信息披露內容、披露程度、披露格式、披露方式、披露時限等方面的要求，使得信息披露更加充分、透明和及時，以降低利益相關者的決策風險。就微觀層面而言，企業各項相關管理制度的建設對于ＸＢＲＬ財務報告體系建設及其風險防范同樣具有重要作用。例如，崗位責任制度、系統開發制度、系統管理制度、系統維護制度、系統更新制度、操作管理制度、檔案管理制度等等，都應進行必要的更新、調整、補充和完善，以滿足以ＸＢＲＬ技術為核心的會計信息化發展的新需要。
4.3.３ 道德建設
法律是具有國家強制力的制度安排，但卻不可能做到“事無巨細”，人的行為不可能完全由法律來進行規范，道德建設對于促進我國會計信息化事業的健康發展同樣具有重要意義。當巨額的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規范［１］。為此，從會計職業來看，應當不斷提高會計人員的道德素質，樹立以誠信為核心的價值觀。在財政部的統一領導和部署下，加強職業道德規范體系建設和行業自律組織建設，注重會計從業人員的誠信教育和終生職業道德的培養，建立統一的職業道德征信系統及配套的監督機制、評價機制和獎懲機制，力爭在全行業形成一種倡導文明誠信、愛崗敬業的公序良俗，與技術、制度相輔相成，推動我國ＸＢＲＬ財務報告體系的健康發展。
4.4 人力保障
ＸＢＲＬ財務報告的有效實施最終取決于一系列相關人員知識、能力和素質的提高。只有充分發揮相關人員的積極性、主動性、能動性，提高其專業素質和執業能力，才能切實提高ＸＢＲＬ財務報告系統的運行效率，否則一切形同虛設。正如王軍副部長所言：“會計信息化建設為加快培養、造就一大批德業雙馨、知識全面、敢為人先、勇于創新的專業化、現代化、復合型人才提出了新的嚴峻挑戰，我們必須進一步增強會計信息化人才培養的責任感、使命感和緊迫感，利用學歷教育、繼續教育、實踐鍛煉、交流研討等各種行之有效的方式和途徑不斷加大人才培養的投入和力度，多出、快出既懂信息技術、又懂會計審計專業，既掌握國際標準及其發展趨勢，又能適應國內經濟技術環境與管理要求的復合型會計信息化人才。”［2］目前，我國ＸＢＲＬ教育總體上相對滯后，相對于我國ＸＢＲＬ宏偉路線圖而言，專業人才奇缺是不爭的事實，對此必須予以高度重視。應當通過組建高精尖的科研團隊、加大ＸＢＲＬ研究力度，重構教學計劃、調整課程體系、加強正規教育，推動后續教育和后續培訓，宣傳ＸＢＲＬ理念、普及ＸＢＲＬ基礎知識和操作技術，細化通用分類標準指南、提供基于實際案例的分類標準詳解，開發推廣ＸＢＲＬ經典案例等多種途徑，讓ＸＢＲＬ教育提前，突破人力資源瓶頸，為以ＸＢＲＬ為龍頭的會計信息化建設提供充足的人力資源保障。
以上幾個方面，雖然地位和作用不盡相同，但都是ＸＢＲＬ報告體系不可或缺的部分。這幾個方面相互配合、相互影響、相互制約，共同決定著我國ＸＢＲＬ報告體系的建設進程。因此，應當多管齊下，避免偏頗，做到高起點規劃，高水平建設，高效能管理，進行動態跟蹤，并實施必要調整和有效改進，否則每一個環節都有可能成為制約ＸＢＲＬ報告體系建設的瓶頸和短板。
