經過多年的發展和完善，很多企業已建立了比較完善的內部控制體系，特別是《企業內部控制基本規范》（2009）的發布與實施，標志著我國大中型企業內部控制體系的建立走上了快車道。2010年４月26日，五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》，這標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。然而，在這樣的情況下，卻經常發生由于“內部控制失效”而引起的各種問題，縱觀這些案例，企業的內部控制，從設計、實施、考核都存在執行力弱化的問題。如何有效化解執行力弱化問題，切實落實公司的內部控制，必須從加強內部控制的執行力著手。
一、內部控制“執行力失效”問題分析
?。ㄒ唬┢髽I文化影響企業內部控制執行力
企業文化氛圍是一種隱形的執行力，在關鍵時刻往往能發揮驚人的能力，它像社會道德一樣，是一種影響和引導員工行為的有效力量。優秀的企業文化，具有人格魅力和良好道德品質的領導層，無形中會增強員工工作的責任心和積極向上的工作活力。相反，如果企業文化氛圍散漫，領導層勾心斗角，缺乏法制觀念，存在以權謀私，以權欺人等行為，領導層缺乏開闊的視野和積極工作態度，得過且過，對自身要求不嚴，這會很快傳導到所有的員工身上，最終形成不可收拾的局面，發展為惡性循環之后，很難恢復。內部控制的執行力，只有通過每一個員工的合力，才能貫徹執行，只要一個環節出現拖沓、疏忽、偏差，都會導致最終的結果與計劃相去甚遠。
?。ǘ┲卫斫Y構不合理，阻礙內部控制體系的有效執行
目前，很多企業仍然存在內部權責分配體系模糊、一些部門職能弱化、職權執行不到位等問題，降低了內部控制制度執行的有效性。股東大會、董事會、監事會作為公司內部治理機構的“三駕馬車”，他們之間的權利分配及制衡存在模糊和交叉，股東大會權利“虛擬化”嚴重，董事長的權利過于集中，總經理作為董事會聘任管理人員，卻架空了董事會的職權；監事會話語權喪失，不能發揮有效的監督功能。在內部機構設置上，層次過于繁雜，職權不清，互相推諉扯皮也成為影響內部控制執行力的阻礙。
（三）行為主體職業素質和道德素質弱化，影響內部控制執行效果
由于每個人的學識、經驗等的差異，對同一個問題也可能產生不同的認識，致使在執行具體的內部控制程序上可能產生不同的操作手段；有些人本身能力不足，又缺乏責任心，這些人在執行內部控制措施時，往往流于形式，錯漏百出，他們非但不能貫徹內部控制措施，反而是執行的阻力。還有些人價值觀扭曲，單獨或者合謀故意逾越內部控制的界限，違規操作。內部員工作為公司運營和管理的具體參與者，他們對企業的運營和管理中存在的內部控制相當熟悉，在他們單獨或者合謀的違法犯罪行為中，形式相當隱蔽，手段比較高明，甚至有的貌似合法，他們的這種行為，嚴重踐踏了內部控制的嚴肅性，破壞了內部控制的預期效果。
?。ㄋ模﹥炔靠刂拼胧┰O計缺陷，致使“執行力”缺乏彈性
首先，內部控制措施設計不科學不合理，可執行力差。內部控制只注重局部，沒有考慮大局和協調，只考慮當前和短期的目標，忽略了企業長期的的發展戰略，致使前后的控制措施不能協調，造成執行協調差。
其次，內部控制設計只注重剛性設計，缺乏動態管理，缺乏反饋和主動修復機制。在內部控制的設計上，過分追求控制措施的靜態要求，忽視了企業發展過程中產生的新問題，面臨的新挑戰，政策既要保持連貫性，也要保證措施的適應性，避免滯后性和缺乏彈性。
再次，內部控制的設計只注重公司內部環境，忽略了社會環境。有些單位在制定內部控制措施時，只注重考慮公司歷史和以往的經營活動，而沒有去研究整個社會經濟環境和法制環境的變化，致使制定的內部控制措施與外部環境失調，甚至出現錯誤，導致執行偏差。
?。ㄎ澹┍O督與獎懲機制的缺乏，使執行效果大打折扣
監督，是對內部控制執行過程和結果的檢驗，它對于保證內部控制措施的嚴密執行、提高執行的效率起到直接的促進作用。很多企業的考核監督流于形式，缺乏科學的考核指標體系；內部審計機構的權限和監督效力不足，受到太多人為因素的影響，對高層的監督缺失，使內部控制的執行效果大打折扣。
獎懲，是考核的后續程序。很多企業對內部控制執行過程和執行效果的考核，缺乏科學客觀的獎懲體系，沒有對考核的結果做及時有效的分析，對人員的考核沒有及時采取有效的措施；有些企業過分采用了內部負激勵的獎懲措施，從行政或者經濟手段采取懲罰措施，而忽視了社會法律的威懾作用，忽視了社會人的榮譽、道德對員工自身行為的軟約束。
反饋，是考核之后的另一項重要任務。但是很多企業，往往把考核的結果束之高閣，或者僅僅采取獎懲措施之后就萬事大吉。沒有建立良好的內部控制反饋和完善修復機制，在反饋過程中，缺少部門之間的溝通與協調，同樣性質的問題反復發生。
二、基于“執行力失效”問題的內部控制措施分析
?。ㄒ唬I造嚴謹的工作氛圍，培養良好的企業文化
企業文化反映了一個企業普遍的價值觀和行為處事方式，是企業精神、企業道德、團體意識和企業制度的有機統一。領導層的個人魅力和良好的道德品質往往會成為影響公司文化的重要因素，領導要推行建設并帶頭塑造強執行力的企業文化，使得強執行力深入人心，并演變為日常的行為習慣。公司要從上到下形成嚴謹、人性化、積極開拓和遵章守紀的氛圍，凝聚公司的力量，激勵員工的工作熱情和責任感，讓企業文化在內部控制的執行中發揮中流砥柱的作用。
?。ǘ﹥灮局卫斫Y構，完善管理機構職能
按照現代公司治理結構要求建立公司組織架構，切實明確公司股東大會、董事會、監事會和經營管理者的權責，建立健全責權統一、運轉協調、有效制衡的法人治理結構。股東作為公司的所有者，應認真履行股東大會議事規則和內部運行制度、特別是上市公司的股東大會，要鼓勵和創造條件確保中小股東積極參與公司的重大事項決策；要完善獨立董事制度，切實發揮獨立董事在監督公司經營管理、制衡控股股東和經理人權利、保護股東權益等方面發揮的特殊作用。切實加強監事會的作用，保護股東利益，防止董事會獨斷專行，維護公司及其股東的財產安全等合法權益，切實落實監事會在現代公司治理結構中的制衡作用。理順公司的治理結構和管理流程，完善機構職能和優化布局，讓各部門各司其職，不互相交叉又互相牽制，切實做好公司內部控制執行力的體制保障。
?。ㄈ┘訌娭R技能培訓，完善職業道德教育
要提高員工對內部控制的執行力，培訓環節起著非常重要的作用。通過培訓要讓員工認識到自己崗位的職責，讓員工認識到自己該做什么，怎么做，如何與其他相關部門做好協調；通過培訓確認公司的共同目標，增強員工的責任心和進取心；通過不斷的強化和反復訓練，強化員工執行內部控制的能力和理念，使執行的力度更大、速度更快、效果更好。
通過職業道德教育，筑牢防腐拒變的堅強防線，讓員工認識到認真勤奮工作不只是為了公司的利益，更是自身人生價值的體現，通過職業道德教育，讓員工保持良好的職業操守，認真的履行職責，敢于抵制違反公司內部控制制度的現象，確保執行內部控制的能力、執行內部控制的過程、執行內部控制的效果。
（四）健全內部控制措施，完善反饋通道和修復機制
建立健全具有可執行性的內部控制措施，既能合理保證有關目標的實現，又能把執行成本控制在合理的范圍內；內部控制措施既要有制約作用，又要有協調機制，既能發揮人的主觀能動性，又能起到良好的約束作用；要建立內部控制的應變機制，出現新問題要根據權限及時作出調整，既要保持控制措施的連續性，又要保證內部控制措施的適應性；建立內部控制措施的反饋通道和修復機制，內部控制執行中出現的問題要及時反饋到相關部門，及時的采取措施，建立或者調整控制措施。
?。ㄎ澹┘訌娍己吮O督職能，樹立和強化正確行為的導向
強化督查力度，端正監督思想。不管是監督人還是被監督人都要對自己的崗位和承擔的責任有一個明確的認識，以監督保證內部控制的執行力，把工作具體到責任人，定人定崗、定崗定責，監督員工嚴格按照授權權限開展工作；要科學細化量化考核指標，加大考核中的量化因素，減少主觀評價的比重，避免人為因素干擾；要強化激勵敢于問責，充分運用考核結果采用多種激勵措施，對嚴格執行內部控制的做出突出貢獻的員工，要從精神和物質上給予雙重獎勵，提高員工執行內部控制的自覺性和主動性；對于破壞或者不嚴格執行內部控制的員工，必須做到有責必究，涉及犯罪的要及時移交司法機關處理，避免礙于人情，不了了之。通過制定具有可執行性和方便操作的監督考核體系，強化責任意識，樹立和強化執行內部控制的行為導向。
