“外匯收支情況表”（以下簡稱外匯收支表）是較復雜的會計及統計表式，與會計存在聯系及勾稽關系。過去有些會計、審計人員，由于沒有認真弄清外匯收支表的內涵架構，往往敷衍了事硬搞平衡，甚至把巨額差數填為“其他資產”；有的照抄上年數，與實際脫節，達不到此表的填報要求。
本文為了敘述方便對外匯收支表加上行次序號（見P40表1，以A公司2010年年末表為例。表內“期初數”是上年移來，“期末數”是按本文的舉例填入）。下面針對性地簡述外匯收支表的內涵架構、勾稽關系和注意事項，以利于讀者審核、編制外匯收支表。
一、外匯收支表的架構形式與實質
（一）會統結合的平衡表
外匯收支表雖然采用了“會計平衡表”樣式，但不同于會計報表，實質上是一種事后統計監管外匯的報表。從會計操作看，外匯賬戶與外匯賬戶進行平衡交易（轉移）的事項極少。大量發生的是外匯賬戶與非外匯賬戶之間不平衡的交易（轉移）事項，需要用“結購匯差額”“經常項目差額”等外匯上表示“差數”的各種專門術語來湊成統計性平衡。從左方（資產方）看，第16～17行的“固定資產”、“無形資產”，第19～25行的各項“非外匯形式資產”，第27行的“匯率折算差額”，第28行的“其他資產”，都是統計監管的不同類型外匯“差額”。從右方（負債和權益方）看，第58行“經常項目差額”，可理解為外匯收支表總體平衡的“總括性”的外匯“差額”數。所以，外匯收支表是以會計平衡為形式，以統計“不平衡”（即差數）狀況為實質的會統結合的一張表，沒有統計技巧是填報不了的。
（二）會統結合的填報路徑
填好此表的關鍵是會統結合。采用會統分家的填報路徑既費人力、物力，也不便于復核、審計。“會統結合”方法便捷，主要有以下幾種：
1.專戶法。如對外幣庫存現金，不同性質的外幣銀行存款，均采用設立專戶方法；對于應收應付外匯賬款、預收預付外匯賬款等外匯債權債務、外匯投資、外匯借款等，都可以采用會統結合的設置“明細專戶”或“二級科目――統轄專戶”的方法來系統累積外匯業務數據。
2.專欄法。如在外幣存款賬戶中設“結匯”專欄和“購匯”專欄，以完整反應結匯、購匯和“結購匯差額”的全貌。
3.摘要標明法。如在實收資本、資本公積賬戶的摘要中標明投資方式、境內外投入或“資本對價轉移”、“ 資本單方面轉移”等。以便一看便知。
4.會計憑證復寫（或復印）統計法。對于較少發生外匯收支（結算）的科目（項目），為防止采用以上方法還容易造成遺忘（遺漏），則應采用此法，專檔統計利用。
5.備查薄、備忘錄法。此法一是起目錄（路標）作用。寫明各項目的數字積累路徑，即找什么科目、什么賬戶去查。二是起補遺拾缺作用。記此備忘錄備查。
6.在會計憑證（賬頁）中嵌入統計標識法。即在會計分錄（或賬頁）的摘要中標上外匯收支表的“行次序號”（XX行）。這是會統結合的基礎。現舉例說明如下：
（1）平衡型事項標注法：
例1：實收境內外匯資本15萬美元。作會計分錄及統計標識（即注上外匯收支表的行次序號數）為：
借：銀行存款――資本金存戶[3行]
150 000
貸：實收資本――境內外匯資本[57行]
150 000
（統計平衡是：3行=57行）
例2：以外幣現金付清應付外籍人員工資3萬美元。作會計分錄及統計標識為：
借：應付職工薪酬――外籍人員工資[42行]
30 000
貸：現金――外幣[2行]30 000
（統計平衡是：2行=42行）
例3：以外幣償還購貨用外匯賬款60萬美元、應付外匯股利30萬美元、應付外匯利息10萬美元。作會計分錄及統計標識為：
借：應付賬款――外匯貨款[33行]
600 000
應付股利――應付外匯股利[44行]
300 000
應付利息――應付外匯利息[52行]
100 000
貸：銀行存款――經常項目賬戶[4行]
1 000 000
（統計平衡是：4行=33行+44行+52行）
（2）不平衡事項標識法
不平衡事項是外匯業務的各種差額的統計性揭示。其共同特點是：會計上只有一方面涉及外匯，統計上須以各種外匯業務的“差額”概念來湊數，以達成統計平衡。如：“結購匯差額”是報告期間結匯與購匯的差額。列在表的右方。若購匯數大于結匯數則以負數填列。
例4：結匯。A公司以“資本金賬戶存款”中的10萬美元結匯，換成人民幣。作會計分錄及統計標識為：
借：銀行存款[26行]100 000
貸：銀行存款――資本金賬戶[3行]
100 000
（統計平衡是：3行=26行，即表內資產“一增一減”）
“經常項目差額”是反映報告期間累計的各項涉及外幣計價交易的外匯收支的凈差額，列在此表的右方。如外匯支出大于收入以負數填列。
例5：外幣收入。A公司實現外幣銷售收入36萬美元。作會計分錄及統計標識為：
借：銀行存款――經常項目賬戶[4行]
360 000
貸：主營業務收入[58行] 360 000
（統計平衡是：4行=58行）
當遇到資本單方面轉移時，境內對境外金融債權、股權的單方面放棄、豁免損失填正數，相反的境外對境內金融權益單方面放棄、豁免收益填負數。
例6：境外金融債權人單方面豁免A公司原2萬美元借款中的8千美元，其余收回并免息。A公司以外幣償付1.2萬美元清結。作會計分錄和統計標識為：
借：長期借款――境外[46行] 20 000
貸：銀行存款――經常項目賬戶[4行]
12 000
資本公積――資本單方面轉移[24行]
8 000
（統計平衡是：4行+24行=46行）
二、外匯收支表填報注意要點及重點項目內涵
（一）弄清涵概范圍
外匯收支表應反映企業與境外企業（機構、個人）以外幣進行的交易以及與境內企業（機構、個人）進行的符合外匯管理規定的外幣計價、結算交易兩部分。均按實際發生金額，即一律采用“成本法”統計，不考慮“權益法”和折舊、攤銷等影響。
（二）注意細節
注意統計幣種是美元，金額單位是元。小數點兩位以后四舍五入。
（三）注意統計概念（口徑）的把握
統計概念（口徑）比會計概念要寬、要粗，只為統計外匯動態。諸如：
1.“應付外匯賬款”包括會計上的應付賬款，其他應付款、融資租賃應付款。知識產權交易、股權交易和外方股東減資，均應統計在38行次的“其他應付款”內。
2.“境外借款”。在境外發行債券，有關債券溢（折）價發行收入，均計入“境外借款――發行債券”項內。
3.“實收境外資本”，不僅包括會計上的“實收資本”，還包括隨同投資的資本溢價，會計上計入“資本公積”，在此表中，則一并統計在“實收境外資本”中。
4.“實收境內外匯資本”，也包括隨同投資的資本溢價。反映收取境內企業外匯投資和境內居民的B股投資以及投資性外商企業以其境內獲得的人民幣利潤和撤資所得進行再投資。要嚴格審核有關審批手續。
（四）注意應付賬款賬齡的正確計算
“一年以上”是從應付事項入賬日算起到報告日止。
（五）注意“非外匯形式資產”諸項目內涵
1.人民幣：統計外幣計價但以人民幣結算的交易余額。包括以人民幣支付外商撤資和股利以及人民幣利潤再投資，或以人民幣收回境內外匯投資及收益等。
2.固定資產：統計外方股東投資中的固定資產，或以其對境外投資。
3.無形資產：統計外方股東投資中的無形資產，或以其對境外投資。
4.資本對價轉移：反映中方和外方之間股權或債權對價轉移（不涉及本企業外匯現金流）變動的金額。
5.資本單方面轉移：已在前文例6中說明。
6.其他：反映外方股東按約定比例享有的企業資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增資本的余額。
（六）注意“應付利息――應付外匯利息”是各科目外匯項目的應收和應付外匯利息的割差后數字。
（七）注意“非外匯形式資產――資本單方面轉移”和“經常項目差額――單方面經常項目轉移”的不同。前者是企業與境外金融債權人之間單方面債權（股權）放棄、豁免（如例6）；后者則是企業對外幣計價結算交易債權的單方面放棄以及壞賬核銷。
三、注冊會計師審核要領
（一）按勾稽關系審核
1.“應付外方股利”期末數=“資產負債表”中應付股利年末數ד直投系統企業最新狀況表”內外方出資比例×當年年底人民幣折美元中間匯率。注冊會計師如審核出不一致，應請更正或說明原因。
2.“外方實收資本”的審核。表中“實收境外資本”+“實收境內外匯資本”=“直投系統期末外方累計實到注冊資本”×當年年底企業注冊幣種折美元中間匯率。如注冊會計師審出差異超過20%以上，應提示其“不等于”的情況。
3.“外方所有的未分配利潤年末余額”（表1的附注2）=“資產負債表”中未分配利潤年末余額ד直投系統企業最新狀況表”內外方出資比例×當年年底人民幣折美元中間匯率。
4.企業“資本公積”科目中的“資本單方面轉移”數額，應與外匯收支表24行“非外匯形式資產――資本單方面轉移”的數額相符。“資本公積”中的“接受境外捐贈”，應與外匯收支表中“經常項目差額”的部分構成銜接。
（二）按外匯是否合法到位把關審核
1.凡是應審批的外匯業務未經合法審批，或申報審批手續不齊全、不到位的，注冊會計師要嚴格把關，不能確認其外匯業務，應提示存在的問題。
2.“資本對價轉移”，即中外方之間的股權（或金融債權）轉讓，特別是中方轉給外方的股權，除要檢查外匯審批手續是否周到外，也要重視審查外方的外匯款是否匯到境內。盡管此類對價轉移不涉及企業的現金流，但涉及國際外匯統計。在外方外匯款尚未匯入國內真正到位之前，注冊會計師不能確認其外方股權，還應繼續掛在中方一邊。
（三）要按路徑和關注點審核
對外匯收支表的審核，是以企業編報的收支情況表數據和會計資料為基礎，再加上相關合同、章程等其他信息予以印證審核。其審核路徑和關注點主要有：
1.關注查核所有者權益方面的外匯項目變動和期末余額。特別要關注在外方投資中有無資本溢（折）價、有無“非外匯形式資產”的資本金投入；有無資本對價轉移、單方面資本轉移和以資本公積、盈余公積、未分配利潤進行增資等，以免遺漏。對發現不符或差異，須予提示披露。
2.關注查核對“境外投資”。可從各投資科目和投資合同等方面查核，以防遺漏。
3.關注查核外匯的債權、債務及境外借款，可從涉及外匯的應收應付、預收預付、借款科目及合約等方面查核，防止錯漏。
4.關注查核外匯貨幣資金，可查核貨幣資金的各外匯專戶，并重點檢查庫存現金、其他貨幣資金中有無未入賬的外匯貨幣資金，以免遺誤。銀行未達賬數額大的，應請調賬或網上提示。
5.關注查核“結購匯差額”（即結匯額大于購匯額的差，反之填負數）。可查核相關銀行存款賬戶，并與結購匯涉及的交易相印證。
6.關注查核“匯率折算差額”。一是以非美元幣種交易折算成美元差額，二是匯兌損益，三是期末對美元幣種計價的交易項目，除實收境內境外的資本，按照歷史匯率不變外，其他項目須按當年12月31日公布的外匯匯率折算。發生的凈差額填入本項。如為負數，也填在左方。
7.關注審核外匯收支表的3項附注，特別是“其他資產”。此項只能反應少量的編表中的誤差和遺漏，如統計原因，保留的小數點等微差。此數不能太大，占“資產合計”的百分比，一般不得大于1%。
8.關注審核填表的企業及其編制人、會計主管和法定代表人是否簽章齊全。
附注：1.對外擔保本年新增擔保金額0美元，本年減少擔保金額0美元，年末余額0美元。
2.按股權或約定比例計算外方所有的未分配利潤年末余額XX美元。
3.“其他資產”占”資產合計”的 0%。
