地球生態(tài)環(huán)境的日趨惡化，使人們深刻地認識到減少以二氧化碳為表征的溫室氣體排放的重要性。低碳經(jīng)濟已經(jīng)從民間的自愿行動上升到國家的決策層面和戰(zhàn)略層面，成為世界潮流，它將引領(lǐng)全球生產(chǎn)模式、生活方式、價值觀念和國家權(quán)益發(fā)生深刻的變革。
環(huán)境審計是20世紀(jì)70年代開始首先在西方發(fā)展起來的一個新的審計領(lǐng)域。我國環(huán)境審計工作起步較晚，對環(huán)境審計的研究和實踐基本上還處于探索階段。低碳經(jīng)濟作為一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟發(fā)展模式，必將多方面影響正處于探索階段的環(huán)境審計，為環(huán)境審計提出了新的課題和理念，將低碳經(jīng)濟引入環(huán)境審計工作、分析其對環(huán)境審計的影響并積極應(yīng)對是推動環(huán)境審計與時俱進發(fā)展的重要途徑。
一、將低碳經(jīng)濟概念引入環(huán)境審計的必要性
在環(huán)境審計中引入低碳經(jīng)濟概念，能夠保證審計工作符合環(huán)保的最新發(fā)展方向，有利于發(fā)揮審計在推動社會可持續(xù)發(fā)展方面的積極作用。
(一) 引入低碳經(jīng)濟概念是環(huán)境審計發(fā)展的需要
我國《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》提出，到2010年可再生能源消費量占能源消費總量的10％，到2020年達到15％；并在哥本哈根會議上正式承諾，到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳(碳生產(chǎn)率)排放比2005年下降40％～45％。由此可見，低碳經(jīng)濟是我國資源環(huán)境保護重要的發(fā)展方向，是向國際社會的鄭重承諾；發(fā)展低碳經(jīng)濟的目的是推動我國經(jīng)濟社會更好的可持續(xù)發(fā)展，它與環(huán)境審計的最終目標(biāo)完全相一致。
(二) 引入低碳經(jīng)濟概念是完善環(huán)境審計評價指標(biāo)體系的需要
將低碳經(jīng)濟納入環(huán)境審計指標(biāo)體系，可以從更加宏觀、全面的角度去分析資源環(huán)境保護狀況，有助于提出符合環(huán)保事業(yè)發(fā)展的針對性對策建議。
(三) 引入低碳經(jīng)濟概念是環(huán)境審計與環(huán)保學(xué)科融合的需要
環(huán)境審計作為一項系統(tǒng)性、綜合性的審計工作，需要根據(jù)時代發(fā)展及時融合低碳經(jīng)濟、綠色經(jīng)濟、循環(huán)經(jīng)濟等新興環(huán)保學(xué)科的思想，并將其充分吸收、分解到環(huán)境審計工作中去，從而保證環(huán)境審計實現(xiàn)與時俱進的發(fā)展。
二、低碳經(jīng)濟對環(huán)境審計的影響
(一) 低碳經(jīng)濟影響環(huán)境審計主體
目前，從世界范圍來看，環(huán)境審計雖然源于企業(yè)內(nèi)部，但其主體主要是國家審計機�。在低碳經(jīng)濟框架下，環(huán)境審計的主體將發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師的加入將成為必然。
作為經(jīng)濟活動的主體，國際國內(nèi)的種種“低碳化”政策法規(guī)最終都會落實到企業(yè)行為和市場行為上，因此，低碳經(jīng)濟的終端會落在企業(yè)身上，企業(yè)是低碳經(jīng)濟發(fā)展的主體。從工業(yè)化歷史進程來看，企業(yè)是生態(tài)環(huán)境的主要破壞者，為了可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。具體到低碳經(jīng)濟條件下，企業(yè)有責(zé)任最大限度地減少對高碳能源的消耗，最大限度地減少溫室氣體的排放，將自身對環(huán)境的負面影響降到力所能及的程度。當(dāng)?shù)吞枷M影響到企業(yè)產(chǎn)品的銷售、銀行信貸資金的獲取甚至企業(yè)的稅負時，內(nèi)審部門需要對企業(yè)自身能源使用的合理性、利用的有效性及排放的可控性進行檢驗，并對能源使用的物理過程和財務(wù)過程進行核查，最終形成分析評價報告，在橫向比較中找到企業(yè)在節(jié)能減排方面存在的問題，并加以解決，提出改進建議，促使企業(yè)在低碳經(jīng)濟發(fā)展過程中抓住機遇，贏得發(fā)展優(yōu)勢。因此，在低碳經(jīng)濟下，內(nèi)部審計部門介入環(huán)境審計成為必然。
隨著低碳經(jīng)濟的縱深發(fā)展，更多的利益相�者需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)過審計鑒證后的低碳消費社會責(zé)任履行情況來調(diào)整其與企業(yè)的利益�系。為協(xié)調(diào)利益相�者之間的利益沖突，經(jīng)營者需要委托獨立第三方對經(jīng)營者提供的會計信息進行鑒證。其責(zé)任履行情況如何，需要由獨立于環(huán)境管理者之外的第三者加以監(jiān)督、鑒證和評價。而注冊會計師具備人力資源優(yōu)勢、專業(yè)能力和多年財務(wù)報表審計、管理咨詢服務(wù)的實踐經(jīng)驗；同時，隨著環(huán)境問題日益突出，治理和保護環(huán)境的投資日漸增加，環(huán)境審計的業(yè)務(wù)量也必將加大，注冊會計師的介入不可避免，也將成為環(huán)境審計的主體之一。
(二) 低碳經(jīng)濟影響環(huán)境審計的內(nèi)容
由于我國目前的環(huán)境審計主要是政府環(huán)境審計，因此，環(huán)境審計�注的重點領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設(shè)項目的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。也就是說，我國政府環(huán)境審計基本采用了以項目為導(dǎo)向的審計模式，其內(nèi)容主要是環(huán)保資金財務(wù)收支審計和環(huán)境政策合規(guī)性審計。
在低碳經(jīng)濟下，環(huán)境審計主體將發(fā)生變化，企業(yè)將成為內(nèi)部審計和民間審計的主要審計對象，企業(yè)是否根據(jù)具體情況制定了低碳消費目標(biāo)、政策和控制程序?產(chǎn)品在生產(chǎn)、制造、使用中是否低能耗、低排放、低污染?產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和方法是否符合低碳標(biāo)準(zhǔn)?企業(yè)的低碳經(jīng)濟活動是否實現(xiàn)了經(jīng)濟效益?企業(yè)是否以經(jīng)濟節(jié)約和高效率的方式履行了低碳消費社會責(zé)任?顯然，此類問題必將成為未來環(huán)境審計的重要內(nèi)容。
因此，筆者認為，未來環(huán)境審計在現(xiàn)有內(nèi)容基礎(chǔ)上應(yīng)增加低碳政策的制定和執(zhí)行情況審計、低碳收支的審計和低碳產(chǎn)品的審計認證等內(nèi)容，即不僅要進行財務(wù)審計、合規(guī)性審計，也要逐步開展環(huán)境效益審計。
(三) 低碳經(jīng)濟影響環(huán)境審計方法
目前，我國環(huán)境審計的研究仍處于探索階段，對環(huán)境審計的方法還沒有定論，絕大多數(shù)學(xué)者認為，常規(guī)審計方法對環(huán)境審計同樣適用，但環(huán)境審計的特殊性要求環(huán)境審計要有其獨特的方法，目前提出的方法主要包括環(huán)境成本效益分析、環(huán)境費用效果分析、市場價值法、機會成本法、恢復(fù)防護費用法、影子工程法、調(diào)查評估法、人力資本法、環(huán)境決策分析和風(fēng)險分析法等。
低碳經(jīng)濟涵蓋低碳產(chǎn)業(yè)、低碳技術(shù)、低碳生活、低碳發(fā)展等多個領(lǐng)域。在宏觀方面，根據(jù)我國發(fā)展規(guī)劃與國際承諾，二氧化碳排放量、單位GDP能耗、可再生能源消費量占比等低碳指標(biāo)已正式列入我國未來的發(fā)展規(guī)劃；在微觀方面，為順應(yīng)低碳經(jīng)濟時代要求而發(fā)展起來的綠色會計在企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)的構(gòu)建方面也有了較大收獲，碳資產(chǎn)凈利潤率、處罰性環(huán)境支出比率、預(yù)防性環(huán)境支出資產(chǎn)碳負債率、碳負債比率、碳資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、單位收入能耗、單位利潤碳排放碳資產(chǎn)占總資產(chǎn)份額環(huán)保設(shè)備投資比率、能源使用減少率廢棄物排放下降率等財務(wù)指標(biāo)相繼提出。
因此，筆者認為，在低碳經(jīng)濟下，隨著宏觀面和微觀面上眾多評價指標(biāo)的構(gòu)建或重構(gòu)，分析程序具有了更加廣泛的應(yīng)用領(lǐng)域和更好的應(yīng)用價值，勢必將成為環(huán)境審計中的主要方法之一。
(四) 低碳經(jīng)濟影響環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國環(huán)境審計的標(biāo)準(zhǔn)主要是環(huán)境保護的法律、法規(guī)，即陸續(xù)頒布的6部環(huán)境保護法律、13部與環(huán)境相�的資源保護法律，這些法律、法規(guī)為環(huán)境審計提供了一定的參考依據(jù)。
隨著低碳經(jīng)濟概念的提出，近年來，我國在有�低碳經(jīng)濟的開發(fā)利用領(lǐng)域已經(jīng)制定了《煤炭法》、《電力法》、《節(jié)約能源法》、《可再生能源法》、《清潔生產(chǎn)促進法》。《循環(huán)經(jīng)濟促進法》等法律，其中《可再生能源法》、《清潔生產(chǎn)促進法》與《循環(huán)經(jīng)濟促進法》的出臺與實施對于從節(jié)能減排、提高資源能源利用效率、大力發(fā)展新能源和可再生能源方面來支持低碳經(jīng)濟的發(fā)展具有突出的作用。另外，我國還積極制定并實施了減緩氣候變化的《節(jié)能中長期規(guī)劃》、《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》、《核電中長期發(fā)展規(guī)劃》、《中國應(yīng)對氣候變化科技專項行動》、《節(jié)能減排綜合性工作方案》、《節(jié)能減排全民行動實施方案》、《2000-2015年新能源與可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃要點》、《新能源與可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展“十五”規(guī)劃》、《能源發(fā)展“十一五”規(guī)劃》、《中國應(yīng)對氣候變化的政策行動》等規(guī)劃與政策。這些與低碳經(jīng)濟相�的法律、法規(guī)、規(guī)劃與政策也將成為環(huán)境審計的標(biāo)準(zhǔn)。
