一、會計差錯產生的原因
會計差錯是指會計人員在會計信息確認、計量、報告過程中出現了失誤，使會計資料所記載的會計信息與實際情況出現偏差的行為。重大的會計差錯會誤導會計信息使用者，對企業的財務狀況、經營成果的現金流量作出錯誤判斷。
從會計差錯的具體表現形式來說，會計差錯的產生原因主要包括：
(一) 會計人員將資本性支出與收益性支出相混淆。例如，會計人員將本應計入在建工程的人工成本計入了制造費用。
(二) 會計人員賬戶分類錯誤或記賬時出現串戶行為。例如，會計人員將本應計入未確認融資費用的項目直接計入了財務費用。
(三) 會計人員在實物計量或數據計算方面出現錯誤。
(四) 會計估計錯誤。例如，會計人員對固定資產使用年限、預計凈殘值估計錯誤，而使企業各期的累計折舊計提錯誤。
從會計差錯產生的動因來說，會計差錯的引發原因包括：
(一)會計人員工作疏忽。這種情況是指會計人員在工作過程中由于執業謹慎性不夠，而出現的偶發錯誤。
(二)會計人員執業能力較差。會計人員本身業務能力較差，不知道如何正確記賬而出現的錯誤。
(三)會計人員主動制造會計差錯。會計人員出于私利或迫于上級壓力，故意的制造會計差錯，從性質上來說可以歸屬于會計舞弊。
在實務工作中，企業管理人員和審計人員需要分辨出會計差錯、會計估計變更和會計舞弊三者之間的界限。如果會計人員做出的會計估計是基于當時企業資產和負債狀況所能做出的最佳估計，而后又發生的新情況或取得的新證據表明前期估計錯誤的，應當按照會計估計變更進行處理，不屬于會計差錯。會計舞弊一定會形成會計差錯，但會計舞弊的性質更惡劣，是會計人員的主動行為，目的是直接或間接獲取非法的經濟利益。
二、會計差錯更正的會計處理
(一) 當期發現的本年度會計差錯
1.憑證正確而賬簿登記錯誤，應當采用劃線更正法進行更正。會計人員可以直接用紅線將錯誤的內容劃掉，在其上用藍筆登記正確的內容。
2.憑證記載金額低于實際金額而導致記賬錯誤，應當采用補充登記法進行更正。會計人員只需按照漏計金額重新登記憑證和賬簿。
3.憑證記載金額高于實際金額或憑證出現非金額性錯誤而導致賬簿登記錯誤，應當按照紅字更正法進行更正。會計人員首先需要用紅字登記一張與原錯誤憑證完全同樣的記賬憑證，再用藍字登記一張正確憑證。
(二) 當期發現的以前年度會計差錯應結合資產負債表日后事項的規定進行處理
1.屬于資產負債表日后期間的會計差錯更正
如果會計差錯發現在資產負債表日后期間，那么應當屬于資產負債表日后事項中的調整事項，不再區分是否屬于重大會計差錯，均按照《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》的規定按照追溯法進行會計處理。
例1：甲企業2010年度一項管理用固定資產本應計提100萬元的累計折舊，但由于會計人員失誤僅計提了50萬元。2011年1月10日，會計人員發現了該筆錯誤，屆時甲企業2010年度會計報告尚未對外報出，且未進行年度所得稅納稅申報。甲企業按照10％計提盈余公積。該筆會計差錯更正屬于資產負債表日后調整事項。
甲企業2011年1月10日所作會計分錄為：
借：以前年度損益調整 500000
貸：累計折舊 500000
借：應交稅費――應交所得稅 125000
貸：以前年度損益調整 125000
借：利潤分配――未分配利潤 375000
貸：以前年度損益調整 375000
借：盈余公積 37500
貸：利潤分配――未分配利潤 37500
甲企業需要調增2010年度利潤表中管理費用累計發生額50萬元，調減所得稅費用累計發生額12.5萬元，調減凈利潤37.5萬元，并相應調減每股收益。調減2010年度資產負債表中固定資產期末余額50萬元，調增累計折舊余額50萬元，調減未分配利潤期末余額33.75萬元，調減盈余公積3.75萬元，并相應調整所有者權益變動表中提取盈余公積數。同時，調增2011年度累計折舊期初余額50萬元。如果資產負債表日后期間發現的會計差錯屬于非報告年度的重大會計差錯，應當調整錯誤發生年度的報表數據，以及報告年度對應項目的期初余額。
2.不屬于資產負債表日后期間的會計差錯更正
如果前期會計差錯發現在資產負債日后期間之后，企業首先應當按照會計差錯的性質區分是否屬于重大前期差錯。如果會計差錯金額較低，不影響企業關鍵財務指標，可以將其視為非重大差錯。對于非重大會計差錯，無論差錯屬于發現年度之前的會計期間還是其他會計期間，一律視同會計差錯發生在本年度，直接調整本年度的賬項，不再調整本年度報表的前期比較數據。這里需要注意的是如果會計差錯僅涉及損益類科目，由于損益類科目的自然結轉，已將沒有余額，且對企業的當期財務報表不會造成任何影響，因此在發現差錯的當期也無需進行更正。
例2：甲企 2011年度6月發現2010年度誤將應計入管理費用的100元計入了銷售費用，甲企業無需調整2011年度賬項，因為會計差錯的影響經過結轉已經抵消。如果會計差錯不僅涉及損益類會計科目，則需調整發現年度的對應會計科目。
例3：甲企業2011年度6月發現2010年度少計提一項管理用固定資產累計折舊1000元。
甲企業2011年度6月所作會計分錄為：
借：管理費用 1000
貸：累計折舊 1000
如果會計差錯屬于重大差錯，則應當視同于會計差錯從未發生，進行追溯調整，并調整相應會計期間的前期比較數據。會計處理方法與例1類似。
三、會計差錯的所得稅問題分析
從所得稅法角度來講，會計差錯沒有重大和非重大的區分，一律按照統一規定進行處理。當期發生的會計差錯如果能夠在本年度內發現，對企業的所得稅申報不會形成影響，企業只需按照正常程序進行所得稅納稅申報即可。如果當期發生的會計差錯雖然在本會計年度結束之前未能發現，但是在年度所得稅申報之前發現，會計應當視同會計差錯已經被更正，按照實際應當繳納稅款金額填寫所得稅納稅申報表。
如果企業會計差錯發現在年度所得稅納稅申報之后，又可以分為以下幾種情況：
(一) 更正會計差錯后，導致企業應納所得稅額增加
按照《稅收征管法》第五十二條規定，因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。企業應當在發現會計錯報的所得稅納稅期間繳納，將補繳金額填列在所得稅納稅申報表第42行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”。如果更正會計差錯后，雖然導致企業會計利潤增加，但是企業依然虧損，無需納稅，則無需填列此項。但是應當減少企業5年內稅前利潤彌補虧損的金額。
(二) 更正會計差錯后，導致企業應納所得稅額減少
按照《稅收征管法》第五十一條的規定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。企業可以將多繳納的所得稅款從發現會計差錯的當前應繳所得稅金額中扣除，將扣繳金額填列在所得稅納稅申報表第41行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”。如果會計差錯發生的會計年度，企業虧損，無需繳納所得稅，則應當增加企業5年內可由稅前利潤彌補虧損的金額。
