交易性金融資產是指以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，持有的目的是為了在近期內出售以賺取差價，包括從二級市場購入的股票、債券、基金等。由于企業會計準則與稅法對交易性金融資產的初始計量和后續計量的規定不同而產生的財稅差異，需要企業在會計期末計算應納稅所得額時按照稅法的規定進行納稅調整，按照所得稅準則規定的原則確認相關的遞延所得稅負債以及遞延所得稅資產。
一、交易性金融資產在初始計量環節的財稅差異及所得稅處理
(一)交易費用形成的財稅差異分析
交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。按照企業會計準則的規定，取得一項交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，發生的相關費用應在發生時計入投資收益，這種處理方法是由交易性金融資產以公允價值計量的屬性所決定的，同時為交易性金融資產的期末計量創造了一個可比較的前提。而根據《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，通過支付現金方式取得的投資資產應以購買價款為成本，也就是說稅法上相關稅費是應計入到這項資產的成本里面的，以實際支付的全部價款作為初始成本，這就形成了財稅差異，計算應納稅所得額時應作納稅調增處理，并應確認相關的遞延所得稅負債以及遞延所得稅資產。下面通過舉例加以說明：
例1.2009年8月31日，甲公司支付價款1000萬元二級市場購入乙公司發行的股票100萬股，每股價格10.00元，另支付交易費用5萬元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產。
1、2009年度的會計處理：
(1)購入時：
借：交易性金融資產——成本 1000萬元
投資收益 5萬元
貸：銀行存款 1005萬元
(2)資產負債表日
借：本年利潤 5萬元
貸：投資收益 5萬元
按照稅法規定，記入“投資收益”科目借方的5萬元的交易費用，雖然減少了當期會計利潤，但當期不能在企業所得稅前列支，只有待該股票轉讓時，與交易性金融資產的成本1000萬元一并在企業所得稅前列支，依此，這項交易性金融資產的賬面價值為1000萬元，，而計稅基礎為1005萬元，賬面價值小于計稅基礎，形成了5萬元的可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產1.25萬元(5×25%)，同時會計所確認的減少當期投資收益的5萬元的交易費用，企業所得稅法不予確認，當期的應納稅所得額應調增5萬元。
2、計算當期應交所得稅:
企業在確定當期應交所得稅時，對于當期發生的交易或事項，應在會計利潤的基礎上，按稅法規定進行調整，計算出當期應納稅所得額，按應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。
應納稅所得額=會計利潤±調整項目=—5+5=0（萬元）
應交所得稅=0×25%=0
3、計算遞延所得稅（假設遞延所得稅資產和遞延所得稅負債期初余額均為零）
①期末遞延所得稅負債 （0×25％） 0.00
遞延所得稅負債減少0.00
②期末遞延所得稅資產 （5×25％） 1.25
遞延所得稅資產增加1.25
當期遞延所得稅=0.00-1.25=-1.25（萬元）
會計分錄：
借：遞延所得稅資產 1.25萬元(5×25%)
貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 1.25萬元
此外，如果該項交易性金融資產的取得和處置發生在同一會計期間，取得和處置該資產不會引起會計利潤和應納稅所得額之間的差異，因此對該交易性金融資產也無須確認遞延所得稅。
(二)墊支股利或利息形成的財稅差異分析
對于企業取得交易性金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，準則規定應當單獨確認為應收股利進行處理，這和稅法規定是一致的，因此應收股利的賬面價值和計稅基礎都是相等的，不存在差異。
二、交易性金融資產在后續計量環節的財稅差異及所得稅處理
(一)持有期間分得股息紅利（或債券利息）形成的財稅差異分析及所得稅處理
按照企業會計準則的規定，對于交易性金融資產采取的是按公允價值的模式計量，所以，它的賬面的價值不應當根據收到股利或利息的額度而有所變化，而應直接確認為當期的投資收益。但是，按照企業所得稅法實施條例規定，連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票滿12個月取得的投資收益屬于免稅收入，當期的應納稅所得額應調減取得的投資收益。
例2：承例1，2010年10月15日，乙公司宣告發放每股現金股利1.00元；同年11月1日收到乙公司派的發每股現金股利1.00元。
會計處理：
①2010年10月15日宣告分派現金股利時：
借：應收股利 100萬元
貸：投資收益 100萬元
②同年11月1日收到收到現金股利時：
借：銀行存款 100萬元
貸：應收股利 100萬元
顯然，這100萬元的投資收益是要計入當期損益的，但是，由于甲公司持有乙公司的股票已經滿12個月，根據稅法的規定，分得的股利屬于免稅收入，當期的應納稅所得額應調減取得的投資收益100萬元。相反，如果甲公司持有乙公司的股票未滿12個月，則分得的100萬元的股利不會引起會計利潤和應納稅所得額之間的差異，因此對該交易性金融資產也無須確認遞延所得稅。
