文/張 妍 葛 鵬
1 軍隊績效審計范圍界定
軍隊績效審計是指軍隊審計部門或審計人員，采用現代技術方法，客觀、系統地對各級單位、部門及其它單位有關經濟活動實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善決策和管理，為有關方面決策提供信息。 從以上定義我們可以看出，軍隊績效審計工作主要是就被審計對象財力、物力、人力和時間資源使用的經濟性、效率性和效果性進行審計。而軍隊績效審計的范圍是根據審計目標確定的，因此，軍隊績效審計的范圍包括對開展經濟活動的組織、項目、活動或職能的經濟性、效率性、效果性進行客觀和系統地審查。
2 博弈分析的基本原理
博弈理論（game theory）是現代經濟學的基礎理論之一，它所研究的是人們的決策選擇以及相應的均衡問題。它認為，在人們進行決策的互動行為中，結局依賴于兩個或更多的人們所采取交互式的策略，這些人們具有相反的動機或者最好的組合動機。所以在決策中，博弈一方不應僅僅考慮本身的行為，還應考慮博弈對方所可能采取的行為，在所有可能的行為中選擇較為合理、結局能夠令人滿意的行為。
3 績效審計范圍的博弈分析
3.1 博弈分析的前提假設
從博弈論的角度講，軍隊績效審計行為中存在的博弈雙方分別為：審計機關和被審計者。對某項目或部門的具體決策是否需要進行審計的項目，審計機關有兩種行為可以采取：審計和不審計；被審計者也有兩種結果存在：實現管理目標（管理活動具有經濟性、效率性和效果性）和未實現管理目標。
軍隊績效審計機關對某一項目或部門的某一具體項目進行審計是需要成本，設為個單位，；若審計機關決定對此項目不進行審計，其花費的審計成本為。
被審計項目存在不經濟、不效率、不效果的情況時，被審計單位可獲得某些收益，設為個單位，；相反，被審計單位收益為。
軍隊績效審計機關對不經濟、不效率、不效果的項目應采取相應的處罰措施，處罰金額設為個單位，。
審計機關進行審計的概率為，那么審計機關不進行審計的概率為；同理，被審計單位擁有經濟、效率、效果項目的概率為，那么其擁有不經濟、不效率、不效果項目的概率為。
3.2 博弈過程分析
如果審計機關審計了經濟、效率、效果的項目，其效用為個單位；此時，擁有經濟、效率、效果項目的被審計單位效用為。如果審計機關沒有審計經濟、效率、效果的項目，其效用為；此時，擁有經濟、效率、效果項目的被審計單位效用為個單位。如果審計機關審計了不經濟、不效率、不效果的項目，其效用為個單位。此時，擁有不經濟、不效率、不效果項目的被審計單位效用為個單位。如果審計機關沒有審計不經濟、不效率、不效果的項目，其效用為個單位。此時，擁有不經濟、不效率、不效果的被審計單位效用為個單位。
當審計，經濟、效率、效果時，我們討論審計機關與被審計單位博弈雙方的期望效用問題，并給出相應的納什均衡解。由混合策略審計博弈模型，我們可以得出被審計單位對被審計項目的期望效用函數：
即
根據數學原理，若想求出上述期望效用函數的極值，我們可以借用偏導數的概念。
在上述思想的指導下，為了確定被審計單位對被審計項目的期望效用函數的極值，我們將看作常量，對求導數可得：
我們令，得出。
即時，被審計單位對某一被審項目的期望效用函數出現極值，此時，被審計單位擁有不經濟、不效率、不效果項目的期望效用最低。
3.3 博弈結果的具體應用
經過以上粗略分析，我們可以看出，審計機關在對確定的部門或項目進行審計時，審計的覆蓋面不能低于；也只有被審計單位了解到審計機關進行的審計覆蓋面達到以上時，被審計單位才有動力加強管理，促進本單位管理活動的經濟性、效率性和效果性。同時，作為軍隊績效審計的審計機關和審計人員在審計過程中應盡可能地做到，只要被審計單位或項目的某一具體被審計項目存在不經濟、不效率、不效果的情況，審計機關審查出的概率不小于；否則，即使審計覆蓋面達到100%，即對被審計部門或項目的每一組成部分進行審計，但由于審計工作不徹底，被審計部門仍會有不經濟、不效率、不效果的現象未被審查出，這樣的審計監督、控制和約束力度將不會得到較好發揮（作者單位：徐州空軍學院研究生管理大隊43隊）
