文/張福臣
現金流量表1是以現金為基礎編制的財務狀況變動表。是企業對外報送的重要報表，但在事業單位財務報告體系中尚沒有設立現金流量表。隨著事業單位財務體制的改革，特別是近幾年事業單位依法多渠道籌資、投資的發展，筆者認為事業單位有必要增設現金流量表。
1 事業單位編制現金流量表的必要性
1.1 事業單位管理者、貸款銀行及其他財務信息使用者關心現金
當前各事業單位都在依法進行多渠道籌集事業資金，一般都有銀行等金融機構貸款。貸款銀行關心事業單位的償債能力，關心事業單位的現金有多少。事業單位的領導者、職工也非常關心現金，因為事業單位的發展建設、工資的發放等各項支付都取決于事業單位有多少可以支配的現金。所以現金的增減變化是十分重要的，事業單位把現金流量作為會計信息的重要內容之一是必要的。
1.2 現金流量表能夠分析事業單位的財務狀況
資產負債表是一張時點報表，只是反映某個時點的資產、負債情況。比較資產負債表雖然反映了各項目變化的結果，但不能反映變化的原因，也不能表明這些資產、負債能給事業單位帶來多少現金。收入支出表反映了報告期事業單位的收支情況，但難以反映現金收支的重大增減變化。經營收入的增加肯定會引起流動資產的增加，但經營收入增加卻不一定是現金的增加，很可能有大量的應收賬款等；事業單位收取的各項收費要進行財政專戶存儲，只有由財政部門按計劃核撥給事業單位后才能計入事業收入，所以收入支出表難以反映報告期事業單位實際收取多少現金；按規定事業單位要提取修購基金等，列入“事業支出”科目，但提取時并沒有現金支出，所以收入支出表也難以反映報告期事業單位實際支出資金狀況。而現金流量表能將收入、支出同資產、負債、凈資產的增減變化結合起來，反映了資金取得來源和資金流出用途的具體項目，說明了資產、負債、凈資產的變動原因，對資產負債表和收入支出表起到補充說明的作用，現金流量表是聯系資產負債表和收入支出表的橋梁和紐帶。
1.3現金流量表能夠說明事業單位的償債能力和支付能力
事業單位的規模一般用資產總額（凈資產）來衡量，但資產總額不能說明事業單位的償債能力和支付能力，而其中的現金是流動性最強的資產，具有直接的支付能力，可以直接作為交換媒介或可直接用于償還債務。再有高等學校可用在校生人數衡量其規模的大小，在校生人數在一定程度上能表明高等學校具有一定的現金支付能力，但是，高等學校一定期間內擁有的在校生人數并不代表高等學校真正具有償債能力和支付能力。在某些情況下，有的高等學校雖然在校生人數很多，但財務困難；還有些高等學校雖然在校生人數不多，但卻有足夠的支付能力。產生這種情況有諸多原因，其中專業設置和學生層次所決定的收費標準、生源地區經濟狀況所決定的交費率、辦學基礎設施狀況等因素都是主要原因之一。現金流量表完全以現金的收支為基礎，反映的是事業單位在一定會計期間內現金流入和現金流出的有關信息，以此來說明事業單位的財務狀況，消除了上述因素所掩蓋的現金收入能力和支付能力。因此現金流量表實際上反映的是事業單位的即期支付能力，包括償還到期債務的能力、支付各項事業支出的能力，以及用于擴大單位規模的能力等。
1.4現金流量表能夠分析事業單位未來獲取現金的能力
現金流量表中的事業活動產生的現金流量，代表事業單位開展業務創造現金流量的能力，便于分析一定期間內的事業結余與事業活動產生現金流量的差異；投資活動產生的現金流量，代表事業單位運用資金產生現金流量的能力；籌資活動產生的現金流量，代表事業單位籌資獲取現金的能力。通過現金流量表及其他財務信息，可以分析事業單位未來獲取或支付現金的能力。如，高等學校通過銀行借款籌得資金，在本期現金流量表中反映為現金流入，但卻意味著未來償還借款時要流出現金。又如，本期應收未收的款項，在本期現金流量表中雖然沒有反映為現金的流入，但意味著未來將會有現金流入。
2 現金流量表的內容
事業單位現金流量表的建議內容如下：
2.1事業活動產生的現金流量。包括：事業經費撥款、科研經費撥款、上級補助收入、其他經費撥款、各項收費收入、科研收入、收到的其他與事業活動有關的現金；事業支出、基金支出、科研支出、財政專戶存款的增加（減：減少）、支付的其他與事業活動有關的現金。
2.2投資活動產生的現金流量。包括：收回投資所收到的現金、取得投資收益所收到的現金、經營活動所收到的現金凈額、取得附屬單位的現金凈額、外置固定資產及無形資產而收到的現金凈額、基本建設經費撥款、收到的其他與投資活動有關的現金；投資所支付的現金、購建固定資產及無形資產所支付的現金、支付的其他與投資活動有關的現金。
2.3 籌資活動產生的現金流量。包括：吸收投資所收到的現金、借款所收到的現金、收到的其他與籌資活動有關的現金；償還債務所支付的現金、償付利息所支付的現金、支付的其他與籌資活動有關的現金。
2.4 匯率變動對現金的影響額。
2.5 現金凈增加額。
（作者單位：白城師范學院經濟管理系）
