一、企業安全生產費用的會計核算及涉稅業務處理
根據《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）第三條的規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費用，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時計入“專項儲備”科目，即借記 “制造費用 ”或 “管理費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費用時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業使用提取的安全生產費用形成固定資產的，應當通過“在建工程 ”科目歸集所發生的支出，即借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時，按照形成固定資產的全部成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備 ”科目，貸記“累計折舊”科目，該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
例如， A公司從事地下黃金開采，2012年全年開采礦石量為90萬噸，按標準10元/噸計提，全年提取安全生產費用為900萬元；尾礦庫為三等庫，全年入庫尾礦量為27萬噸，按標準1元/噸計提，提取安全生產費用為27萬元；兩項合計為927萬元。全年發生符合規定的收益性支出為168萬元，用于建設監測監控、人員定位、緊急避險、壓風自救、供水施救和通信聯絡等安全避險“六大系統”和尾礦庫全過程在線監控系統共計支出1200萬元，于2012年6月30日完成并投入使用。按稅法規定最低年限計算當年計提折舊為1200/5*0.5=120萬元。企業所得稅稅率為25%。假定2011年年底安全生產費用專項儲備為零。
A公司2012年與安全生產費用相關的會計處理如下：
借：制造費用—安全生產費用 927萬元
貸：專項儲備—安全生產費用 927萬元
借：專項儲備—安全生產費用 168萬元
貸：銀行存款 168萬元
借：在建工程—六大系統及尾礦在線監測系統 1200萬元
貸：銀行存款 1200萬元
借：固定資產—六大系統及尾礦在線監測系統 1200萬元
貸：在建工程—六大系統及尾礦在線監測系統 1200萬元
借：專項儲備—安全生產費用 1200萬元
貸：累計折舊—六大系統及尾礦在線監測系統 1200萬元
年底“專項儲備—安全生產費用”賬戶的余額為-
441萬元（927-168-1200= - 441），應補提安全生產費用441萬元，具體會計處理為：
借：制造費用—安全生產費用 441萬元
貸：專項儲備—安全生產費用 441萬元
根據《企業所得稅法》第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業申報的扣除項目和金額要真實、合法。所謂真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生；合法是指符合國家稅法的規定，若其他法規規定與稅收法規規定不一致的，應以稅收法規的規定為標準。針對高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）。企業在進行納稅處理時，應根據公告第一條的規定處理，即煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。以上例中A公司為例，期末進行所得稅匯算清繳時，屬于收益性支出的168萬元，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的1200萬元，應作為固定資產的計稅成本，按企業所得稅法規定計算的2012年的折舊額120萬元可以在稅前扣除，允許稅前扣除的費用共計120+168=288萬元，與當年計提的安全生產費用1368萬元，相差1080萬元，應做調整增加應納稅所得額1080萬元處理。同時，受此項業務影響，企業固定資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異1080萬元，企業應做確認遞延所得稅資產處理，具體會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 270萬元
貸：所得稅費用 270萬元
二、目前在企業安全生產費用管理和核算方面存在的主要問題
(一)安全生產費用的提取方法不一
一是不同的企業計提依據不同，如礦山企業依據開采的原煤產量或原礦產量計提，建設工程施工企業以建筑安裝工程造價為計提依據，交通運輸企業、危險品生產企業與儲存企業、冶金企業、機械制造企業、煙花爆竹生產企業、武器裝備研制生產與試驗企業等以上年度實際營業收入為計提依據；二是即便是同一類計提方法，實際執行中不同的企業所采用的計提標準也有所不同。
(二)安全生產費用的列支渠道不明確
財企[2012]16號文中明確規定，安全生產費用是指企業按照規定標準提取在成本中列支，專門用于完善和改進企業或者項目安全生產條件的資金。而《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）第三條的規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費用，應當計入相關產品的成本或當期損益，這一規定顯然與安全生產費用的定義不符，從而導致列支渠道不明確。
