近年來，國內對工程承包普遍采用了工程總承包模式，但《企業(yè)會計準則——建造合同》作為我國現(xiàn)行可參考的會計準則，對EPC總承包業(yè)務的會計核算、稅金處理尚無明確規(guī)定，尤其是EPC總承包合同項下的設備采購業(yè)務的會計核算和增值稅處理規(guī)定一直處于真空。因此針對核電建設EPC總承包合同項下的設備采購業(yè)務會計核算和增值稅金處理方法進行探討，對于提高會計信息質量，提升會計管理水平。
一、現(xiàn)有工程總承包項目會計處理中存在的不當之處
在會計實務中，EPC合同的不同業(yè)務內容適用不同的稅率并與企業(yè)的性質密切相關。勘察設計業(yè)務適用5%營業(yè)稅率，建筑安裝業(yè)務適用于3%營業(yè)稅率，設備采購業(yè)務適用于17%增值稅稅率（本文僅討論一般納稅人）。
企業(yè)往往選擇按照不同的業(yè)務性質進行會計核算，設計業(yè)務、建安業(yè)務是按照建造準則確認合同收入、合同成本；主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、工程施工、工程結算均為含稅額，營業(yè)稅作為一項合同成本計入主營業(yè)務稅金及附加；關于以上兩種合同業(yè)務的會計處理，《企業(yè)會計準則》及其《施工企業(yè)會計制度》中均有很詳細和明確的規(guī)定，就不在累述。
EPC總承包項目中的設備采購業(yè)務也是按照建造合同準則來確認的，但國家的相關法律、法規(guī)和企業(yè)會計準則、相關財務、會計制度均未對此類業(yè)務作出明確規(guī)定；且增值稅是價外稅，其會計核算還要考慮稅法的要求。在會計實務中企業(yè)往往是選擇《會計準則-建造合同》和《施工企業(yè)會計制度》規(guī)定的科目進行核算；而合同收入、合同成本的確認和增值稅核算則套用《收入準則》和《商品流通企業(yè)會計制度》進行核算。
如某項EPC合同中設備采購業(yè)務總價500萬（業(yè)主支付固定價格，含稅），某企業(yè)為一般納稅人，當年開工，當年完工，合同成本（僅指下游采購價格，含稅）400萬，合同毛利100萬。
主要賬務處理程序如下：
(1)與業(yè)主結算設備采購價款500萬，開具增值稅發(fā)票。
借：應收賬款 500萬
貸：工程結算 427.35萬
應交稅費—應交增值稅—銷項 72.65萬
(2)收到業(yè)主結算款
借：銀行存款 500萬
貸：應收賬款 500萬
(3)與設備供應商結算，收到增值稅發(fā)票。
借：工程施工——合同成本 341.88萬
貸：應付賬款（銀行存款） 400萬
應交稅費—應
-
交增值稅—進項 58.12萬
(4)年終確認主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本時，由于增值稅是價外稅，為了適應稅法的需要，企業(yè)往往選擇不含稅確認主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本。假如當年完工，完工進度100%。
借：主營業(yè)務成本 341.88萬 （不含稅）
工程施工—合同毛利 85.47萬（不含稅）
貸：主營業(yè)務收入 427.35萬（不含稅）
(5)年終繳納增值稅，本合同進銷差價為72.65-14.53=14.53萬元。
借：應交稅費—應交增值稅 14.53萬
貸：銀行存款 14.53萬
(6)工程完工時，對沖工程結算、工程施工。對沖時會發(fā)現(xiàn)工程結算和工程施工之間沖平； 合同毛利為不含稅額85.47萬元。
借：工程結算 427.35萬
貸：工程施工—合同成本 341.88萬
合同毛利 85.47萬
(7)期末結轉主營業(yè)務成本、主營業(yè)務收入科目。本年利潤余額85.47萬元，正是合同毛利。
借：主營業(yè)務收入 427.35萬
貸：本年利潤 427.35萬
借：本年利潤 341.88萬
貸：主營業(yè)務成本 341.88萬
從上述實例可以看出此種會計處理方法優(yōu)點是：
會計核算清晰。工程結算、工程施工、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、應交增值稅科目之間互相配比，一一對應。
合同完工后“工程施工”與“工程結算”對沖結平。
本年利潤余額正是不含稅的合同毛利；
增值稅價外核算，符合稅法要求。
但此種方法也有不當之處。對于一般納稅人的總承包企業(yè)來說，由于設備材料的增值稅稅金是價外稅，賬面歸集的工程結算收入（工程結算）和工程結算成本（工程施工-合同成本、毛利）是不包含這部分稅金的，按照上述業(yè)務處理，根據(jù)完工進度確認的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本如果不含這部分稅金則產生了矛盾：
合同收入的確認如果不含設備價款的增值稅，則主營業(yè)務收入與合同收入不相等，導致無法反應合同價款的總貌，影響報表使用者對會計信息質量的要求；
尤其是核電行業(yè)總承包合同中設備采購占總承包合同達到60%多的份額，如果不把這部分稅金納入主營業(yè)務收入中，則大大影響了企業(yè)業(yè)績。
二、改進工程總承包項目會計處理的建議
企業(yè)會計準則—建造合同“指南”中解釋：累計實際發(fā)生的合同成本實際上是形成工程形象進度的工程實體和工作量所耗用的直接成本和間接成本。工程實體是不分價款和稅款的。若是一般納稅人，由于設備稅金尚未包含在“工程施工”中，但設備稅金又是合同成本的一部分，是構成工程實體的一部分，應將設備稅金因素考慮在內，完整的計算完工進度。可根據(jù)公式 （設計成本+建安成本＋設備成本）/預計總成本＝綜合完工進度，確定一個總體完工進度；設計進度、設備進度和建安進度在分別確定，設計收入、設備采購收入和建安收入三個合同收入分別確定。
同時，設備采購業(yè)務可采用含稅確認的會計處理方法：
